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1、产品成本计算,十六章,第一节 成本计算概述,(一)成本的一般概念 生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。,(二)成本的分类 按计算对象分类 1.生产要素成本 指企业通过购买，制造，建造等方式取得生产要素 所发生的成本，又称为资本化成本，如固定资产成本。 2.生产经营成本 指企业从事生产经营活动所发生的各项成本，包产 品(劳务)成本和期间成本两类。,按产品成本项目的属性分类 1.直接成本与间接成本 直接成本是指与某一特定产品的生产相关联，是与特定成本计算对象而发生的成本，如产品制造成本中的直接材料和直接人工成本
2、；间接成本是指两个及以上成本计算对象共同发生的成本，需先通过分配确定每一成本计算对象应负担的数额，后计入各自成本计算对象的成本，如制造费用。 将成本划分为直接成本和间接成本的目的在于明确发生的成本如何计入产品成本及相应的成本项目。 思考：直接成本，间接成本与料工费的关系?,2.单要素成本和综合成本 单要素成本是由单个成本构成要素组成的成本，在账务处理上由该要素帐户贷方转入基本生产帐户的借方；综合成本是由多个成本要素组成的成本，在账务处理上必须通过集合分配帐户汇总后再转入基本生产帐户，如制造费用。 成本的其他分类 1.成本按可控制可划分为可控成本和不可控成本 2.成本按习性可划分为固定成本，变动
3、成本和混合成本 3.成本按相关性可划分为相关成本和无关成本,(三)分配成本的基本原则 实际成本计价基础原则 1.对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本 计价。 具体说， 原材料、燃料和动力在数量方面要按其实际耗用数量计算，其价格方面， 不一定必须采用实际价格，也可采用计划价格计价。但是在计入产品成本时， 对计划价格同实际价格的差异要作调整，将其调整为实际成本。,2.对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计 算； 3.对完工产品要按实际成本计价，并不排除“库存商品”账户及其明细账也可按计划成本计价。 对于实际成本与计划成本之间的差额，另设“产品成本差异”账户登记。按实际成本计价
4、，能正确地计算企业当期的盈利水平， 但是它也有局限性。当物价变动较大时，将使历史成本不能确切地反映资产的现值。 为此应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整；,成本分期原则 1.企业生产经营活动是连续不断进行的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本； 2.成本核算的分期，必须与会计年度的分月、 分季、分 年相一致。这样有利于各项工作的开展； 3.成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不 一定一致，不论生产类型如何，成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。 至于完工产品的
5、成本计算与生产类型有关，可以是定期的，也可以是不定期的。,合法性原则 合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、 法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如：目前制度规定， 凡属于增加固定资产而发生的各项资本性支出，不能直接计入成本；购入无形资产的支出、对外投资支出、被没收的财物、 各项罚款性质的支出等不能列入成本开支。,重要性原则 在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、 成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。如：对于一些主要产品、 主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算;对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和
6、分配，而不能不分主次。,一贯性原则 1.企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求， 选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。 2.如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。,权责发生制原则 1.凡是应计入本期的收入和支出， 不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出； 2.凡是不应计入本期的收入和支出，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。,(四)产品成本计算制度的类型 实际成本计算制度 计算产
7、品的实际成本，计算结果是资产负债表“存 货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依 据。 标准成本计算制度 计算产品的标准成本，将 产品标准成本和成本差 异列入财务报表。,全部成本计算制度 把生产制造过程的全部成本(直接材料、直接人工 、制造费用)都计入产品成本。 变动成本计算制度 将生产制造过程中的变动成本(直接材料、直接人 工、变动制造费用)计入产品成本，而将固定制造成本 列为期间费用。,产量基础成本计算制度 以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制 度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小降低产量产品 的成本，导致决策错误。 (1)整个工厂仅有一个或者几个间接成本集合(如制造费
8、用、 辅助生产等)，它们通常缺乏共同性； (2)间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密 切关系的直接人工成本或间接材料成本等，成本分配 基础和间接成本集合之间缺乏因果联系； (3)适用于产量是成本主要是驱动因素的传统加工业。,作业基础成本计算制度 建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有 “同质性”，即被同一个成本动因所驱动；间接成本的分 配应以成本动因为基础；适用于新兴的高科技领域。,第二节 成本的归集和分配,(一)生产费用的归集和分配 汇总分配过程 生产费用的归集和分配是指企业将一定期间发生的应计入产品成本的各项费用，按照相同的费用要素和成本项目进行归类汇总，然后按照受益原则在各受
9、益对象之间进行分配，直接或间接计入各产品成本，以计算各产品的总成本和单位成本。 分配原则 按照费用的受益对象及各受益对象的受益程度分配费用时，对能够分清某种产品所耗用的直接费用，直接计入产品成本，对于应由几种产品共同负担的间接费用，可先归集汇总，然后采用恰当的方法在几种产品间进行分配后计入各种产品成本。,生产费用归集和分配的一般程序,确定产品 成本计算 对象和计算期,对生产费用进行 审核和控制， 并按费用要素归集， 进行生产费用的 总分类核算和 明细分类核算,按成本项目在各 成本计算对象之间 进行分配，并编制 产品成本计算单， 汇总各成本计算 对象的生产费用总额,将各成本计算单上 归集的生产费
10、用， 按成本项目在 完工产品和 在产品之间进行分配,计算并结转完工 产品总成本和单位成本,(二)辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集 设“辅助生产成本”账户，按车间及产品种类设置明细账，账内按费用项目设明细。,图 辅助生产费用归集的程序,(二)辅助生产费用分配(谁受益谁负担) 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程。 辅助生产费用的主要分配方法： 1.直接法 2.交互分配法 3.计划分配法,举 例,某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和其他管理部门。2
11、008年3月本月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。本月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67 200元，机修车间68 040元。,辅助生产车间劳务汇总表,直接分配法 1.概念 直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位。 2.特点 不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况。 3.公式 某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率）= 该辅助生产车间费用总额（该车间本月提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量） 某受益对象分配额= 该受益对象耗用量耗用产品或劳务的单位,直接分配法图示,辅助生产费用分配表（直接分配
12、法）,会计分录,借：基本生产成本甲产品 20 160 乙产品 33 600 制造费用基本生产车间 8 064 管理费用 5 376 贷：辅助生产成本供电车间 67 200 借：制造费用基本生产车间 40 824 管理费用 27 216 贷：辅助生产成本机修车间 68 040,4. 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产费用，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不符。 这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业。, 交互分配法 1.概念 交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进
13、行交互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。 2.特点 考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。先交互分配再对外分配。,3.步骤： 第一步： 交互分配时的费用分配率= 某辅助生产车间生产费用该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间分配费用= 该辅助生产车间受益数量交互分配时的费用分配率 第二步： 对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额其他辅助生产车间分配转入的费用分配给其他辅助生产车间的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间的耗用量）
14、 辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对象耗用量对外费用分配率,交互分配法图示,辅助生产费用分配表(交互分配法),会计分录,交互分配： 借：辅助生产成本供电车间 5 040 机修车间 7 200 贷：辅助生产成本供电车间 7 200 机修车间 5 040,对外分配: 借：基本生产成本甲产品 19 512 乙产品 32 520 制造费用基本生产车间 7 804.8 管理费用 5 203.2 贷：辅助生产成本供电车间 65 040 借： 制造费用基本生产车间 42 120 管理费用 28 080 贷：辅助生产成本机修车间 70 200,4.优缺点及适用范围 由于各辅助生产车间内部相互提
15、供的产品或劳务全部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行两次分配，因而增加了成本计算工作量。 当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。,计划分配法 1.概念 计划分配法，是指先将各辅助生产车间费用按照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的一种方法。 2.程序：第一步（按计划成本分配）： 某受益单位应负担的计划成本= 该受益单位实际耗用量该种产品、劳务的计划单位成本,第二步（追加、调整分配）： 将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。,计划分配法图示,辅助生产费用分配表（计划分配法） 供电车间计划单位成本为0.33元/度，机修车间计划单位成本为3.5元/小时。,会计分录,（1）按计划成本分配费用 借：辅助生产成本机修 7 920 基本生产成本甲产品 19 800 乙产品 33 000 制造费用基本生产车间 7 920 管理费用 5 280 贷：辅助生产成本供电 73
