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1、国际会计研究之议英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国目前正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。1973年，英国加入了欧洲共同体（EureopeanCommunity,1993年改称欧盟EuropeanUnion）。作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。例如欧盟发布的第4、7、8号指令都是有关会计审计协调的专题规定。无疑地，欧盟在成员国会计协调问题上的积极举措将影响英国会计未来的发展方向，使
2、其逐渐向大陆欧洲模式靠拢；同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。（一）会计的法律规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法。公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想真实与公允的观点。其后英国一直强调企业全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义。一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时
3、可超出规定要求披露有关细节。自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（实施欧盟第4号指令）历次修订的文本都作为单独的立法存在，公司在执行或引用时，必须相互参照才能决定取舍，很不方便。这种情况在1985年公司法中才得以统一。这次修订对历次公司法的有关内容加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。因为全文很长，正文共25目747节，另加附则，被形象地称为“庞然大法”。1989年，英国又对前述公司法作了进一步补充与完善，以实施欧盟第7号、第8号指令。（二）会计职业界及会计准则的制订直到第二次世界大战，英国的会计实务
4、完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。英国关于会计准则的研究，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，简称ICAEW）继续进行。从1942年开始，ICAEW发布了一系列会计原则建议书（RecommendationonAccountingPrinciples）。60年代，英
5、国公司间的兼并风潮使人们对财务报表的信心大降，加上新闻界对会计职业界持续不断的抨击等诸多压力，1969年，ICAEW发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”（AccountingStandardsSteeringCommittee，简称ASSC）。同年，“苏格兰特许会计师协会”（TheInstituteofCharteredAccountantsofScotland）和“爱尔兰特许会计师协会”（TheInstituteofCharteredAccountantsinIreland）成为该委员会的成员；“注册会计师协会”（TheAssociationofChar
6、teredCertifiedAccountants）、“成本与管理会计师协会”（TheInstituteofCostandManagementAccountants）以及“财政与会计特许协会”（TheCharteredInstitureofPublicFinanceandAccountancy）也先后加入该委员会。这样，1976年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”（TheConsultationCommitteeofAccountancyBodies，简称CCAB）就成为上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织。随之，“会计准则筹划委员会”改称“会计准则理事会”（AccountingS
7、tandardsCommittee，简称ASC）。不管ASSC还是ASC，制订会计准则都必须遵循特定的程序要求。制订的会计准则称之为标准会计实务公告（StatementsofStandardAccountingPractice，简称SSAP），于1971年开始发布。标准会计实务公告既反映了应当吸收的联合王国和爱尔兰共和国的法律规定，又考虑了国际会计准则的要求。值得一提的是，标准会计实务公告经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。此外，由于英国公司法未曾提及标准会计实务公告，它实际上并不具有法律效力。不过人们一般认为，根
8、据标准会计实务公告编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允（Arden和Hoffman，1983年）。曾引起人们对英国会计准则的不确定地位表示关切的高尔报告（GowerReport，1984年）认为，对会计准则给予法律承认的时刻终会来临，但必须承认这个时刻尚未到来。会计准则理事会（ASC）于1990年8月1日为会计准则委员会（AccountingStandardsBoard，简称ASB）所取代。会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”（FinancialReportingCouncil，简称FRC）。为确保准则有效实施，“会计准则委员会”下设“紧急问题工作
9、组”（UrgentIssuesTaskForce，简称UITF），负责研究准则实施过程中出现的问题，并以“意见摘要”（ConsensusAbstract）形式提出解决办法供参考。“会计准则委员会”制订的会计准则称财务报告准则（FinancialReportingStandards，简称FRS）。截止至1999年6月仍然生效的英国会计准则内容如下：1、会计准则理事会（ASC）发布的25个标准会计实务公告仍然有效的有：（1）SSAP2：会计政策披露（DisclosureofAccountingPolicies）（2）SSAP4：政府补贴会计（AccountingforGovernmentGrant
10、s）（3）SSAP5：增值税会计（AccountingforValueAddedTax）（4）SSAP8：公司报表在应计制下的税务处理（TheTreatmentofTaxationundertheImputationSystemintheAccountsofCompanies）（5）SSAP9：存货与长期合同（StocksandLongtermContracts）（6）SSAP12：折旧会计（AccountingforDepreciation）（7）SSAP13：研究开发会计（AccountingforResearchandDevelopment）（8）SSAP15：递延税项会计（Accoun
11、tingforDeferredTax）（9）SSAP17：资产负债表日后事项会计（AccountingforPostBalanceSheetEvents）（10）SSAP19：房地产投资会计（AccountingforInvestmentProperties）（11）SSAP20：外币折算（ForeignCurrencyTranslation）（12）SSAP21：租赁和租购合同的会计处理（AccountingforLeasesandHirePurchaseContracts）（13）SSAP24：养老金费用会计（AccountingforPensionCosts）（14）SSAP25：分部报
12、告（SegmentalReporting）2、会计准则委员会（ASB）自成立至1999年6月发布的财务报告准则公告：（1）FRS11996年修订：现金流量表（CashFlow）（2）FRS2：子公司会计（AccountingforSubsidiaryUndertakings）（3）FRS3：财务业绩报告（ReportingFinancialPerformance）（4）FRS4：资本工具（CapitalInstruments）（5）FRS5：报告经济业务的实质（ReportingtheSubstanceofTransaction）（6）FRS6：收购与兼并（AcquisitionsandMer
13、gers）（7）FRS7：收购会计中的公允价值（FairValuesinAcquisitionAccounting）（8）FRS8：关联方披露（RelatedPartyDisclosure）（9）FRS9：联营和合资（AssoctiatesandJointVenture）（10）FRS10：商誉与无形资产（GoodwillandIntangibleAssets）（11）FRS11：固定资产和商誉的减值（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）（12）FRS12：准备、或有负债和或有资产（Provision,ContingentLiabilitiesandConti
14、ngentAssets）（13）FRS13：衍生和其他金融工具：银行和类似机构的披露（DerivativesandOtherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）（14）FRS14：每股收益（EarningPerShare）（15）FRS15：有形固定资产（TangibleFixedAssets）英国的会计准则与美国相比有不少相似之处，但也有不少差别。具体而言，英国并不仿效美国制订规模庞大、包罗万象的会计准则。这一方面是因为英国会计界认为，从目前已有的内容来看，制订会计准则的工作已基本完成；另一方面是因为英国会计职
15、业团体未能像美国那样筹得同等规模的资金，这样，有限的能量只够优先应付紧迫的会计问题。（三）主要会计实务综述1、报表体系。关于会计报表，英国在1948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公司自身资产负债表（不要求控股要求损益表）、合并现金流量表以及董事会报告
16、（包括全年经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中。此外，为了履行公司的社会经管责任、扩大对外提供的通用信息，英国还鼓励各公司编报增值表、雇员报告、企业与政府间货币往来情况、外币交易情况、未来前景预测等报表。2、计量实务。1985年公司法赋予历史成本计量以特定的法律权威，但英国企业在资产重估上的自由和弹性则是独特的。存货计价采用成本与市价孰低法，此处“市价”系指可变现净值，而非美国的重置成本。不同批次购进的存货项目，税法允许采用先进先出法确定成本，但不允许后进先出法。有趣的是，美国与英国在这方面的会计术语大相径庭。例如美国用“stock”表示股份，用“inventory”表示存货；在英国，“stock”成了存货，“shares”指的才是股份。关于固定资产计量，英国具有较大的弹性。会计
