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1、第六章 经营决策,重庆理工大学 会计学院 安灵,引言：经营决策, 产品功能决策 品种决策 产品组合优化决策 生产组织决策 定价决策,筛选肥皂盒的故事 领头羊还是山寨厂？,第一节 产品功能成本决策,产品功能决策的内涵 产品功能决策是将产品的功能与成本对比，寻求降低产品成本途径的管理活动。 价值：产品功能与成本之间的比值关系 价值（V）功能（F）/成本（C）,性 价 比,汽车企业如何开发 最好的性价比产品,第一节 产品功能成本决策,功能成本决策的步骤,提出新的可供 实施的方案， 审批后正式实 施,1、确定价值 系数； 2、将目标成 本按价值系数 进行分配； 3、确定重点 分析对象,1、产品需求 2
2、、产品竞争 3、产品设计 与工艺 4、经济分析 资料 5、国内外同 型产品资料,选择对象 原则： 1、获得最大 收益 2、争取最大 操作空间,确定 对象,收集 信息,功能 评价,试验 提案,第一节 产品功能成本决策,评分法 按产品功能或零部件的重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数选择最优方案。 【例61】为改进某型手表有三个方案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个方面采用5分制评分 功能比较表,第一节 产品功能成本决策,方案估计成本比较表 以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为： （280/296）10094.59 两个方案的价值系数分别为： V1=21/100=0.
3、21 V2=22/94.59=0.23,第一节 产品功能成本决策,强制确定法 也称一对一比较法或“0”“1”评分法，把组成产品零件排列起来一对一进行比较，对其相对重要程度进行评分。,第一节 产品功能成本决策,主要公式 某部件功能系数该部件累计得分/全部部件得分累计 各部件成本系数该部件成本/所有部件成本合计 各部件价值系数该部件功能系数/该部件成本系数,第一节 产品功能成本决策,对价值系数的分析 （1）Vi1 降低功能以降低成本（功能过剩的情况下）,第二节 品种决策,第二节 品种决策生产何种产品,生产何种产品决策： 如果企业有剩余生产能力可供利用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力，选择生产一
4、些新的产品（不增加专属固定成本）。 决策标准： 【例63】某企业生产丙、丁两种产品，预计丙、丁销售量分别为180件和240件，售价分别为6，9。单位变动成本分别为3，5。专属固定成本分别为180和650，应当成产哪种产品？,剩余贡献毛益（单位售价单位变动成本） *预期销售量专属固定成本,第二节 品种决策生产何种产品,例：某企业拟利用剩余生产能力30000机器工时开发新产品，可供选择开发的产品有甲、乙、丙三种，有关资料如下表所示。假定三种产品的市场销量都无问题，请判断应开发哪种新产品才能为企业带来最大经济效益？,第二节 品种决策生产何种产品,解： Tcm(甲)=30000/50(10040)=3
5、6000 Tcm(乙)=30000/20(6030)=45000 Tcm(丙)=30000/25(8055)=30000 或： 三种产品的单位机器工时所提供的边际 贡献分别为： 甲产品： (10040)/50=1.2 乙产品： (6030)/20=1.5 丙产品： (8055)/25=1,第二节 品种决策生产何种产品,练习：某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如下表所示。根据上述资料分析确定应生产何种新产品。,第二节 品种决策生产何种产品,思考题： 某企业为开拓市场，拟推出一种新产品，现有甲、乙两个品种可供选择，其售价和成本水平在计划期内预计不会发生变化，但预计市场销量不确定，有关
6、资料如下表所示。 要求：据此作出应生产哪种新产品的决策.,第二节 品种决策生产何种产品,第二节 品种决策亏损产品决策,亏损产品决策 备选方案： 决策标准,停产,继续生产,转产,出租,1、亏损产品是否提供贡献毛益,2、是否有贡献毛益更大的产品代替亏损产品,什么是亏损产品？,第二节 品种决策亏损产品决策,【例65】光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品，有关盈亏按完全成本法计算如下表,第二节 品种决策亏损产品决策,停止甲产品生产将会导致利润总额的降低,第二节 品种决策亏损产品决策,假定华光公司在停止生产甲产品以后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为150元，单位变动成本为110元，通
7、过市场销售预测，丁产品一年可产销500件。转产丁产品需要追加投资设备12000元。是否可以停产甲，转而生产乙？ 丁产品销售收入：50015075 000（元） 丁产品变动成本：50011055 000（元） 丁产品贡献毛益：750005500020 000（元） 丁产品专属固定成本12 000（元） 丁产品剩余贡献毛益总额：20 00012 0008 000（元）,第二节 品种决策亏损产品决策,其他决策准则,大力发展能够提供贡献毛益的亏损产品可能扭亏为盈,贡献毛益小于零的产品不能不加区别的停产,第二节 品种决策亏损产品决策,例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品，年终按全部成本法算出三种产
8、品的成本与各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。 又假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，如下：,第二节 品种决策亏损产品决策,要求：为该公司做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析,解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献毛益 分析，结论则不同。 1、贡献毛益及净利计算表,第二节 品种决策亏损产品决策,2、A、B、C三种产品都为公司提供了贡献毛益。 而B产品所以亏损是因为它需分担固定成本总额的1/2， 即 9000元， 而它的贡献毛益
9、总额只有 7000元， 所以净亏 2000元。 但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为 22,000元， 抵补全公司的固定成本总额 18,000元后， 全公司尚有净利 4000元。 3、全公司的固定成本总额 18,000元， 不论B产品停产与否总是要发生的，属于无关成本。 若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了 7000元， 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A、C承担， 其结果反而造成整个公司的全面亏损，共亏 3000元。,第二节 品种决策亏损产品决策,B 产品停产后的贡献毛益与净利计算表,4、结论：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产。由于B 产品能提供贡献毛益总额7000元，所以不应停产
10、。,第二节 品种决策亏损产品决策,注意： 对于亏损产品是否要转产的决策分析， 主要看转产的产品确实是利用了亏损产品 停产后腾出来的生产能力，而不占用其他 产品的生产能力。 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大 于原亏损产品所提供的贡 献毛益总额， 则转产方案可行。,第二节 品种决策亏损产品决策,课堂练习 判断题： 1、只要亏损产品能够提供贡献毛益，就应当继续生产，反之若不能提供贡献毛益，则应当停止生产。（ ） 2、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度小于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。 （ ）,第二节 品种决策亏损产品决策,如果停产C，其对应生产能力可以转产A产品，增加A产品产量500单
11、位， 是否可以转产？,第二节 品种决策自制与外购决策,外购决策，又可以理解为外包决策，专业化生产和产业集群，是现代产业发展的重要特征。 决策方法：增量成本法 决策指标：增量成本合计，选择增量成本小的方案。,第二节 品种决策自制与外购决策,第二节 品种决策自制与外购决策,（一）外购不减少固定成本的决策 由于固定成本不因停产而减少，因此自制时单位变动成本就是自制方案的单位增量成本。 决策准则,自制单位成本购买价格,自制单位成本购买价格,外购,自制,第二节 品种决策自制与外购决策,（二）自制增加固定成本 外购成本：y1=b1x 自制成本：y2=a+b2x a:自制专属成本 成本分界图,y1y2,y1
12、y2,自制,外购,第二节 品种决策自制与外购决策,【例610】某公司生产需要一种零件 若自制，单位变动成本为1元，并需购置一台年折旧费用为2200的设备； 若外购，供应商规定，凡一次购买3000件以下，单位售价2元，超过3000件，单位售价1.55元。 该公司的自制与外购决策如何确定？,第二节 品种决策自制与外购决策,（三）外购时有租金收入 将租金收入作为机会成本，考虑方案的总成本 【例611】某公司每年需要C零件5000件，若要自制，则自制单位变动成本为10元；若要外购，外购单位价格为12元。如果外购，可以腾出生产能力出租，每年租金收入3200元。 该公司应如何进行自制与外购决策？,第二节
13、品种决策自制与外购决策,第二节 品种决策自制与外购决策,（四）不分配定购费用、准备费用的决策 例：某企业需用B零件800件，以前一直外购，每件8元，而把可用作生产B零件的场地出租，租金收入1000元。如果自制，单位变动成本6元，但需增加专用设备一台，每年维修折旧费合计2000元。 自制还是外购？,第二节 品种决策自制与外购决策,应继续外购,第二节 品种决策自制与外购决策,某企业年需求B零件800件，以前一直自制，每件变动成本6元，分摊公共场地成本1000元，专用设备折旧1200元，如果外购每件价格8元，但须每年增加订货成本2000元；原自制专用设备不能它用，场地可出租或租金1100元。 自制还
14、是外购？,第二节 品种决策半成品（联产品）是否进一步加工,半成品是否进一步加工,进一步 加工 条件,出售 半成品 条件,进一步加工后的销售收入 半成品销售收入,进一步加工后的销售收入 半成品销售收入,进一步加工后成本 半成品成本,进一步加工后成本 半成品成本,第二节 品种决策半成品（联产品）是否进一步加工,例3. 生产销售甲产品3800件，每件变动成本16元，每件固定成本1元，售价24元。如果进一步加工成乙产品，售价30元，但变动成本增加到20元，尚另需专属固定成本800元，是否进一步加工？ 收入=3800（30-24）=22800（元） 成本=（20-16）3800+800=16000（元）
15、 收入成本 进一步加工,第二节 品种决策半成品（联产品）是否进一步加工,联产品：联合生产过程中会产生两种或两种以上的产品，称之为联产品。 分离点：生产过程中，可以区分产品与产品间的独立生产节点。,第二节 品种决策半成品（联产品）是否进一步加工,注意：分离前，联合成本与决策无关。,咖啡粉应继续加工，而咖啡酱应销售,第二节 品种决策半成品（联产品）是否进一步加工,注意： 1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必考虑。 2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所增加的收入是否超过所追加的成本（可分成本）。 3、副产品是否需继续加工的决
16、策，只要分析研究副产品进一步加工后的销售收入与节省废料处理费之和，是否超过 “可分成本”,，,第二节 品种决策半成品（联产品）是否进一步加工,练习1：假定某公司每年生产甲半成品10,000件,销售单价46元,单位变动成本20元,固定成本总额150,000元.如把半成品甲进一步加工为完工产品乙,则销售单价可提高到80元,但需追加单位变动成本23元,专属固定成本80,000元.要求为该公司作出是生产半成品甲,还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。,第二节 品种决策半成品（联产品）是否进一步加工,解：差量收入： 完工产品乙 - 半成品甲 =（80 x10,000）-（46x10,000） =340,000元 差量成本： 完工产品乙 - 半成品甲 =（23x10,000）+80,000-0 =310,000元 进一步加工成为完工产品乙而非半成品甲的差量收益=30,
