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1、2020/8/8,1,第八章 物价变动会计,第一节 物价变动会计与传统财务会计 第二节 资本保全理论与物价变动会计 第三节 一般物价水平会计 第四节 现行成本会计 第五节 现行成本不变币值会计,2020/8/8,2,第一节 物价变动会计与传统财务会计,一、物价变动与通货膨胀 二、传统财务会计的特点与局限性 三、物价变动对传统财务会计的影响 四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法,通货膨胀对传统财务会计的冲击,主要知识点,2020/8/8,3,一、物价变动与通货膨胀,物价变动： 商品或者劳务价格的涨跌。 个别物价变动 : 某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化。 一般物价水平变动
2、:以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。 通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。 物价变动会计： 是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。,一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计,2020/8/8,5,三、物价变动对传统财务会计的影响,对会计理论的冲击 对会计实务的影响,动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；,否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提， 影响了会计计量单位的稳定性,对资产估价有
3、影响，导致财务状况失真,对收益确定有影响，造成经营成果失真,无法正确反映投入资本的保全情况,无法作出正确的利润分配和偿债决策,2020/8/8,6,四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法,（一）对发出存货的计价 （二）对资产的期末计价 （三）固定资产折旧方法的使用,2020/8/8,7,第二节 资本保全理论与物价变动会计,一、财务资本保全理论 二、实物资本保全理论 三、资本保全理论与会计模式,主要知识点,资本保全理论与物价变动会计模式的关系,2020/8/8,8,资本保全理论,资本保全： 根据资本循环规律，对资本循环时投入的资本量与循环结束时收回的资本量进行比较，以保证投入资本价值量的完整和
4、再生产的正常进行。 按照资本保全理论，必须在保证企业原来资本完整无损的前提下确认企业的收益。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。 资本保全的观点： 财务资本保全、实物资本保全,2020/8/8,9,一、财务资本保全理论（货币资本保持观念）,（一）财务资本概念 财务资本：企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。 （二）财务资本保全理论的含义 只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。 （三）“会计收益”的解释 在财务资本保全观点下计算出来的收益称
5、为会计收益。,2020/8/8,10,一、财务资本保全理论（货币资本保持观念）,（四）财务资本保全的计量基础（属性） 历史成本 （五）财务资本保全的计量单位 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算,企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产,财务资本保全,2020/8/8,11,一、财务资本保全理论（货币资本保持观念）,（六）具体操作方法 1、历史成本/名义货币 以币值稳定为前提，以历史成本为计量基础，不考虑物价变动对会计信息的影响。 2、历史成本/不变购买力货币 以历史成本为计量基础，考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，以一般物价指数表示的现行购买力计算原
6、有资本的购买力。,2020/8/8,12,二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）,（一）实务资本概念 实物资本：企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。 （将资本视为企业的实物生产能力） （二）实务资本保全理论的含义 只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期收益。 （投入资本的现有实物生产能力超过投资时的生产能力） （三）“经济收益”的解释 在实体资本保持观点下计算出来的收益称为经济收益。,2020/8/8,
7、13,二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）,（四）实物资本保全的计量基础（属性） 现行成本 （五）实物资本保全的计量单位 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算,实物资本保全,企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力,2020/8/8,14,二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）,（六）具体操作方法 1、现行成本/名义货币 以币值稳定为前提，以现行成本为计量基础，考虑物价变动对会计信息的影响。 2、现行成本/不变购买力货币 考虑物价变动对资本购买力的影响，以一般物价指数表示的现行购买力计算原有资本的购买力。,2020/8/8,15,三、资
8、本保全理论与会计模式,计量基础,计量单位,财务资本保全理论： 历史成本/名义货币单位 不能体现物价变动(传统会计） 历史成本/不变购买力货币单位 一般物价水平会计 实物资本保全理论： 现行成本/名义货币单位 现行成本会计 现行成本/不变购买力货币单位 现行成本不变币值会计,2020/8/8,16,第三节 历史成本/不变币值会计模式,一 、基本特点 二、基本程序 三、评价,案例见教材,2020/8/8,17,一 、基本特点,（一）定义,历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。,一般物价水平会计（General P
9、rice Level Accounting),一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）,按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。,2020/8/8,18,（二）特点（与传统财务会计相比）,期末根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述（日常会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的会计处理。 ）,需要计算确定货币性项目的购买力损益,一 、基本特点,为什么要计算货币性项目的购买力损益,重点思考,2020/8/8,19,二、基本程序和
10、方法,将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目,按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益,按一般物价指数调整财务报表项目,编制按一般物价指数反映的财务报表,焦点:,一般物价指数 的选择,货币性项目 购买力损益的计算,财务报表项目的 具体调整方法,2020/8/8,20,二、基本程序和方法,（一）划分货币性与非货币性项目 货币性项目:金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。 （1）货币性资产项目: 货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的证券投资、按固定合同加工的存货等。 （2）货币性负债项目： 应付账款、应付票据、应
11、付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。,货币性项目的特点： （1）金额固定不变。金额不随物价的变动而改变，其金额以货币直接表示或根据合同而固定不变。,（2）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。,2020/8/8,21,（一）划分货币性与非货币性项目 非货币性项目: 金额不是固定不变，而是随着一般物价水平的上升而增加、随一般物价水平的下降而减少的资产和负债项目。 （1）非货币性资产存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等 （2）非货币性负债预收账款等 （3）所有者权益非货币性项目 （4）利润表项目非货币性项目 非货币性项目的特点： （1）在物价变动时期，非货币性
12、项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。 （2）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。,二、基本程序和方法,2020/8/8,22,（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额,二、基本程序和方法,调整指数的选择 调整时点：年末 年初一般物价指数 年末一般物价指数 年平均一般物价指数 调整项目的计算 调整系数 = 本年末一般物价指数业务发生时一般物价指数 报表项目调整后金额 = 项目调整前金额调整系数,2020/8/8,23,1重点非货币性项目存货的调整,（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额,二、基本程序和方法,（1）存货的发出能逐项确认时 年末存货的取得时期及当时的一般物
13、价指数 （2）存货的发出不能逐项辨认 先进先出法 购入、耗用是在年内均衡地发生 成本与市价孰低法,2020/8/8,24,先进先出法: 年初存货金额480000（132110）576000 年末存货金额660000（132128）680625,【例】A公司按历史成本原则核算的2008年年初存货480000元，年末存货660000元。 相关物价指数：2007年（平均）: 110 2007年12月31日： 120 2008年（平均）： 125 2008年第四季度（平均）： 128 2008年12月31日： 132,2020/8/8,25,留存收益=（调整后的资产合计数调整后的负债合计数） 调整后的
14、股本,4利润分配表中本年度的净利润分配项目 企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映不需调整。,3利润表中的有关项目,2留存收益项目,二、基本程序和方法,（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额,收入、费用（除折旧费）： 以本年平均物价指数作为计算调整系数的分母 折旧费： 与固定资产项目的调整相一致 例题,2020/8/8,26,2008年度：房屋计提的折旧费25 000元 设备计提的折旧费20 000元 2008年度固定资产折旧费调整后的金额 25000（132110）20000（132120） 52000,【例】A公司2008年末固定资产原值总额80000
15、0原，累计折旧95000元。其中房屋于1998年初购入，原价700000元，预计使用28年，当时的一般物价指数为110；设备于2008年初购入，原价100000元，预计使用5年，当时的一般物价指数为120。所有固定资产采用直线法折旧，2000年末一般物价指数已上升至132元。,2020/8/8,27,方法一： 分别计算货币性资产项目与货币性负债项目购买力变动损益，再综合计算其购买力变动净损益。计算时应考虑年内货币性项目金额的变动。 年初余额+本期增加额-本期减少额 =年末余额 方法二： 不按货币性资产项目与货币性负债项目分别计算购买力变动损益，而是先计算货币性项目净额，再计算其购买力变动净损益
16、。,二、基本程序和方法,（三）计算货币性项目的购买力损益,2020/8/8,28,（三）计算货币性项目的购买力损益,二、基本程序和方法,【例】A公司2000年初货币性资产合计182万元，货币性负债合计140万元。本年度该公司货币性资产增加92万元，减少82万元（除年末支付的现金股利10万元外，其余均为购货、支付的期间费用、所得税）；货币性负债增加120万元，减少112.5万元。有关物价指数：1999年（平均）: 110 1999年12月31日： 120 2000年（平均）： 125 2000年第四季度（平均）： 128 2000年12月31日： 132,2020/8/8,29,（三）计算货币性项目的购买力损益,二、基本程
