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1、第14章 现金流量表,第一节 现金流量表概述,一、现金流量表的性质与目的,现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是时期报表，非时点报表。 编制现金流量表的目的：为报表使用者提供企业一定时期现金流入和流出的信息，弥补资产负债表和利润表的不足，以便于报表使用者了解和评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测未来现金流量，提供决策依据。,二、现金流量表的编制基础,编制基础：现金。包括“现金”及现金等价物。 “现金”，指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动
2、风险很小的投资。通常指购买时将在3个月或更短时间内到期或转换为已知金额现金的投资。,（二）现金流量的分类,1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指长期资产（固定资产、无形资产、投资性房地产等）的购建和不包括在现金等价物范围内的投资（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等）及其处置活动。 3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动。筹资工具一般包括股票等权益性工具，借款、债券、融资租赁等债务工具。,四、列报方法与报表格式,（一）现金流量列报方法
3、直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 间接法：将净利润调节为现金净流量。 1、经营活动现金流量现金流量表采用直接法，补充资料采用间接法 2、投资活动、筹资活动现金流量直接法 （二）现金流量表的格式 分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型。 附：一般企业现金流量表格式如下,五、平衡原理与编制原则,（一）平衡原理 期初余额流入量-流出量=期末余额 （二）编制原则 收付实现制原则 分类反映原则 按总额反映原则（一般按总额反映现金流入与现金流出） 应将净利润调节为经营活动现金流量,第二节 现金流量表的直接法部分,一、编制方法,（一）根据“现金”科目的记录填列
4、1、根据现行“现金”账户分析填列 2、采用多栏式“现金”账户，按现金流量项目设专栏 3、设多栏式“现金流量辅助账”，按现金流量项目设专栏,多栏式账,（二）根据非现金科目的记录填列,原理用等式表述如下： 资产负债股东权益 资产净增加负债净增加股东权益净增加 现金净增加非现金资产净增加负债净增加净利润股东投资净增加向股东分配利润其他股东权益变动 现金净增加（现金净流量） 收入费用负债净增加非现金资产净增加股东投资净增加向股东分配利润其他股东权益变动 公式运用（匹配）：根据有关现金流量项目从公式的右边选择相应的项目进行分析计算。 具体方法：工作底稿法、T型账户法、分析计算法等,二、经营活动现金流量,
5、销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,（一）销售商品、提供劳务收到的现金,1、填列内容 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和增值税销项税额）。 包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款。 因退回已销售的商品而支付的现金应从本项目内减去。 企业销售材料和代购代销业务收到的现金在本项目反映。,2、分析计算,基本方法：销售商品提供劳务收到的现金，根据与销售商品提供劳务有关的营业收
6、入、销项税额、应收款的增减、预收款增减等分析计算。 销售商品提供劳务收到的现金 与销售商品提供劳务有关的营业收入和销项税额 与销售商品提供劳务有关的应收款减少（减：增加） 其中未收到现金的应收款减少额 与销售商品提供劳务有关的预收款增加（减：减少） 收回前期已核销坏账,（1）已知应收账款科目余额,销售商品提供劳务收到的现金 本期营业收入和销项税额 （应收账款期初期末） 本期核销坏账 收回前期已核销坏账 （预收账款款期末-期初） （应收票据期初期末） 本期票据贴现的利息 其他未收现而减少的应收款 注： 上述各项应收、预收款均与销售商品劳务有关。 其他未收现减少包括非现金抵债、免除等。,期末余额,
7、销售商品提供劳务收到的现金,【例1】某企业20X8年,（2）其他资料：本期计提准备5万，收回坏账2万，应收票据贴现息3万，工程项目领用本企业产品的销项税额17万，客户以商品（货款10万，增值税1.7万）抵偿前欠货款12万。,销售商品提供劳务收到的现金=(6000+1037-17)(100-127)+(40-20)-3+(90-80)2-12=7010万元,（2）已知应收账款项目和坏账准备余额,销售商品提供劳务收到的现金 本期营业收入和销项税额 【（应收账款项目期初相关坏账准备期初） （应收账款项目期末相关坏账准备期初）】 本期确认的坏账 收回前期已核销坏账 （预收账款期末-期初） （应收票据期
8、初期末） 应收票据贴现息 其他未收现而减少的应收款 注： 上述各项应收、预收款均与销售商品劳务有关。 其他未收现减少包括非现金抵债、免除等。,【例2】某企业20X8年,（2）其他资料：有关应收账款坏账准备期初余额为0，期末余额为7万。本期计提准备5万，收回坏账2万，工程项目领用本企业产品的销项税额17万，应收票据贴现息3万，客户以商品（货款10万，增值税1.7万）抵偿前欠货款12万。,销售商品提供劳务收到的现金=(6000+1037-17)【(100+0）-(120+7)】+(40-20)-3 + (90-80) 2-12 =7010万元,（3）已知应收账款项目余额与本期计提或冲销的准备,销售
9、商品提供劳务收到的现金 本期营业收入和销项税额 （应收账款项目期初期末） 本期计提准备或加:冲回准备 （预收账款期末期初） （应收票据期初期末） 应收票据贴现息 其他未收现而减少的应收款 注： 上述各应收预收款均与销售商品劳务有关。 其他未收现减少包括非现金抵债、免除等。,期初余额,赊销货税款 冲回准备 核销坏账 收回已核销,收回账款 计提准备 核销坏账 收回已核销 收回已核销 其他未收现减少,期末余额,销售商品提供劳务收到的现金,应收账款项目,【例3】某企业20X8年,（2）其他资料：本期计提坏账准备5万，收回坏账2万，工程项目领用本企业产品的销项税额17万，客户以商品（货款10万，增值税1
10、.7万）抵偿前欠货款12万，应收票据贴现息3万。,销售商品提供劳务收到的现金=(6000+1037-17)(100-120)+(40-20)-3 + (90-80)-5-12=7010万元,（二）收到的税费返还,该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。,（三）收到其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。,（四）购买商品、接受劳务支付的现金,1、填列内容 该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）。 包括本期购入材料、商品、接受劳务支付
11、的现金，以及本期支付前期购入材料、商品、接受劳务的未付款和本期预付款项。 本期因购货退回而收到的现金应从本项目内减去。,2、分析计算, 购买商品接受劳务支付的现金 本期购货 本期进项税额 与购买商品接受劳务有关的应付款减少（减：增加） 其中未支付现金的应付款减少 与购买商品接受劳务有关的预付款增加（减：减少） 上述应付、预付款均与购买商品接受劳务有关。 其中未支付现金的应付款减少包括非现金抵债，债务免除等。, 本期购货 销货成本 （存货的期末余额期初余额） 非购买而增加的存货 非销售而减少的存货,借方 存货 贷方,其中： 非购买增加存货：冲销跌价准备，计入存货的薪酬、折旧摊销，接受存货投资、捐
12、赠，抵销债权，固定资产报废的残料等。 非销售减少存货：计提跌价准备，存货对外投资、捐赠，管理部门、在建工程领用，发放实物工资股利，抵销债务等。, 购买商品接受劳务支付的现金 销货成本 本期进项税额 存货期末余额 存货期初余额】 非销售而减少的存货 非购买而增加的存货 【应付账款期初 期末】 【应付票据期初 期末】 其中未支付现金的应付款减少 【预付账款期末 期初】,【例4】某企业20X8年,（2）其他资料：工程项目领用本企业产品10万元，管理费用中含材料费20万元，以固定资产抵偿应付账款10万元，生产成本中含薪酬100万元，本期制造费用60（其中机物料5万元、薪酬20万元，折旧35万元）。,购
13、买商品接受劳务支付的现金=(4000+600)（180-80）10 +20（100+55）(120-100)-10+(40-20)+(90-80)=4615万元,（五）支付给职工以及为职工支付的现金,1、填列内容 该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴、补贴、住房困难补助、其他福利费等等，以及为职工支付的养老、医疗、失业等社会保险基金、补充养老基金、住房公积金及其他费用。 支付的在建工程人员以及为在建工程人员支付的上述各项，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。 支付给离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营
14、活动有关的现金”项目中反映。,2、分析计算,支付给职工以及为职工支付的现金本期分配或计提的职工薪酬（应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末期末）非现金形式支付的工资 注意：本期分配或计提的职工薪酬和应付职工薪酬余额中均应该剔除与在建工程人员和离退休人员有关的部分。,【例5】,某企业20 x7年应付职工薪酬有关资料（万元）：,支付给职工以及为职工支付的现金（260-30）+【（22-2）-（17-1.5）】234.5万元 或（100+50+80）+【（10+4+6）-（8+3+4.5）】 234.5万元,（六）支付的各项税费,1、填列内容 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税
15、费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。如教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、所得税、营业税等。 不包括计入固定资产价值的耕地占用税、购买商品接受劳务的增值税进项税额。 返还的各项税费在“收到的税费返还”项目反映，不从本项目扣除。,2、分析计算,（1）交纳的增值税应交税费应交增值税（已交税金） （2）交纳的营业税金及附加营业税金及附加+【应交税费（营业税费）期初余额-应交税费（营业税费）期末余额】 （3）交纳的所得税当期应交所得税+【应交所得税期初余额-应交所得税期末余额】所得税费用+递延所得税资产增加（减：减少）递延所得税负债减少（减：增加） 【应交所
16、得税期初余额-应交所得税期末余额】,【例6】,本期增值税进项税额42466元，销项税额212500元，已交税金100000元；所得税费用112596元，营业税金及附加2000元。应交税费、递延所得税资产的余额如下：,支付的各项税费100000+112596+2000+（36600-36600）+（0-20097）（ 9900-0）204399元,（七）支付其他与经营活动有关的现金,1、填列内容 该项目反映企业支付的其他与经营活动有关的现金，主要包括以现金支付的管理费用、营业费用等,如以现金支付的差旅费、业务招待费、保险费等。 2、分析计算 支付的其他与经营活动有关的现金管理、营业、制造等费用-其中的职工薪酬等-其中的物料消耗、折旧、摊销、预提等非付现费用,【例7】,某企业20 x7年管理费用、营业费用。,支付的其他与经营活动有关的现金2200-950-25-420-350+1100-500-200855万元,三、投资活动产生的现金流量,收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现
