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1、第九章 财务会计报告,财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定期总结,第一节 财务会计报告概述,一、企业财务会计报告的目的和作用,第一节 财务会计报告概述,目的,真实、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量,提供经济决策所需的相关信息,财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。,二、企业财务会计报告的组成,第一节 财务会计报告概述,三、企业财务会计报告的分类,专用财务报告,指标性质,经济内容,编报主体,编报用途,编报期,通用财务报告,单位财务报告,年度财务报告,中期财务报告,汇总财务报告,
2、合并财务报告,静态财务报告,动态财务报告,混合财务报告,状况报告,成果报告,流量报告,第二节 资产负债表,四、企业财务会计报告的编制原则和要求,原则,完整性,要求,数字真实,计算正确,编报及时,内容完整,真实性,一致性,单列性,总额性,比较性,第二节 资产负债表,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。属于典型的静态会计报表。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的理论依据,第二节 资产负债表,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,会计 恒等式,资产负债表的理论原则
3、,资产负债表的理论前提,资产负债表的理论基础,资产负债表的理论元素,客观 与谨慎,会计要素,会计分期,流动资产 非流动资产,流动负债 非流动负债,实收资本、资本公积 盈余公积、未分配利润,（一） 资产负债表的内容,二、资产负债表的内容与格式,负债,资产,所有者权益,第二节 资产负债表,（二）资产负债表的格式 资产负债表有账户式和报告式两种格式。,1、账户式资产负债表 账户式资产负债表以 “资产负债所有者权益”为平衡原理，采用左右结构，左边反映资产，右边反映负债和所有者权益，左右两边的总计数保持平衡。 我国采用账户式资产负债表。,第二节 资产负债表,2、报告式资产负债表 报告式资产负债表采用上下
4、结构，具体有以下三种形式。,第二节 资产负债表,（1）以“资产负债所有者权益”为平衡原理,（2）以“资产负债所有者权益”为平衡原理,（3）根据“流动资产流动负债营运资金，营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的原理。,比较会计报表是指采用前后期对比方式编列的会计报表。比较会计报表能够揭示财务状况、经营成果、现金流量的变动情况，有利于预测其未来发展趋势。 比较资产负债表一般同时反映期末余额和年初余额。,第二节 资产负债表,（三）比较资产负债表,三、资产负债表 的编制方法,（一）直接填列 “直接填列”是指不必计算和分析，直接抄列有关账户的期末余额。资产负债表共有26个原始填列项目采用直接填列方法
5、。其中，属于资产方的有12个项目，属于权益方的有14个项目。,第二节 资产负债表,1、直接填列的资产方有以下12个项目,直接填列 的资产方,工程物资,应收票据,其他流动资产,固定资产清理,递延所得 税资产,交易性融资产,第二节 资产负债表,2、直接填列的权益方有以下15个项目,直接填列 的权益方,应交税费,交易性融负债,应付股利,应付票据,短期借款,应付利息,应付职 工薪酬,其他应付款,预计负债,递延所得税负债,实收资本,资本公积,库存股,盈余公积,第二节 资产负债表,“固定资产清理”,未分配利润,（二）计算填列 “计算填列”是指根据有关账户的期末余额，进行简单的加、减计算后填列。资产负债表共
6、有10个原始填列项目采用计算填列方法。其中，属于资产方的有9个项目，属于权益方的有1个项目。,第二节 资产负债表,1、计算填列的资产方有以下13个项目。 （1）“货币资金”项目。 （2）“应收利息”项目 （3）“应收股利”项目。 （4）“存货”项目。 （5）“可供出售的金融资产” （6）“持有至到期投资”项目。 （7）“长期股权投资”项目。 （8）“投资性房地产”项目。 （9）“固定资产”项 目。 （10）“ 在建工程”项目 （11）“生物性生物资产”项目。 （12）“油气资产” 项目。 （13）“无形资产”项目。,第二节 资产负债表,2、计算填列的权益方有以下1个项目。 “未分配利润”项目。
7、 本项目反映企业积累的尚未分配 的利润。,第二节 资产负债表,（三）分析填列 “分析填列”是指按有关账户的期末余额，根据具体情况分析后填列，客观性、谨慎性和实质性是分析填列的精神实质。,第二节 资产负债表,资产负债表共有12个原始填列项目采用分析填列方法。其中，属于资产方的有5个项目，属于权益方的有7个项目。 1、分析填列的资产方有以下5个项目。,第二节 资产负债表,（1）“一年内到期的非流动资产”项目。 （2）“其他流动资产”项目。 （3）“长期应收款”项目。 （4）“长期待摊费用”项目。 （5）“其他非流动资产”项目。,第二节 资产负债表,2、分析填列的权益方有以下7个项目。 （1）“一年
8、内到期的非流动资产”项目。 （2）“其他流动负债”项目。 （3）“长期借款”项目。 （4）“应付债券”项目。 （5）“长期应付款”项目。 （6）“专项应付款”项目。 （7）“其他非流动负债”项目。,第二节 资产负债表,“明细填列”是指根据购销往来所属明细分类账户的期末余额方向填列。 购销往来”是指购买过程的“应付账款”与“预付账款”和销售过程的“应收账款”与 “预收账款”个项目，可将其分为2个销货往来和2个购货往来。,（四）明细填列,第二节 资产负债表,1、明细填列的销货往来有以下2个项目。 （1）“应收账款”项目。按以下公式计算填列：,第二节 资产负债表,（2）“预收账款”项目。按以下公式计
9、算填列：,第二节 资产负债表,2、明细填列的购货往来有以下2个项目。 （1）“应付账款”项目。按以下公式计算填列：,第二节 资产负债表,（2）“预付账款”项目。按以下公式计算填列：,第二节 资产负债表,第二节 资产负债表,3、其他往来项目的填列 (1)“其他应收款”项目 项目反映企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,第二节 资产负债表,(2)“其他应付款”项目 本项目企业应付
10、、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的贷方余额。,（五）以表填表 “以表填表”是指根据表内原始填列项目的金额进行加、减计算后填表，填表时与账户记录无关。资产负债表共有8个计算填列项目，主要是计算各种“合计”与“总计”。,第二节 资产负债表,这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填列 金额，进行加、减计算，然后填列。,在结账编制资产负债表之前，各项待处理财产损 溢要求处理完毕，“待处理财产损溢”账户没有余额。如尚未处理完，应视同处理完编制资产负债表，并在
11、报表附注中加以说明。,资产负债表的编制方法可举例如下。 【例】甲公司2008年12月31日有关科目的年末余额如下表：,第二节 资产负债表,甲公司2008年12月31日各科目期末余额表 （单位：元）,续前表,甲公司22年12月31日的明细资料如下： 1、“应收账款”所属明细科目借方余额合计456,000 元，贷方余额合计56,000元； 2、“预收账款”所属明细科目贷方余额合计23,000 元，借方余额合计3,000元； 3、“应付账款”所属明细科目贷方余额合计545,000 元，借方余额合计45,000元； 4、“预付账款”所属明细科目借方余额合计64,000 元，贷方余额合计4,000元；,
12、【要求】根据下述资料，编制甲公司2008年12月31日的资产负债表。,第二节 资产负债表,5、“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账 准备余额为4,600元，有关其他应收款的坏 账准备余额为400元； 6、“长期股权投资”科目余额中有40,000元将 于一年内到期； 7、“长期股权投资减值准备”科目余额中没有 将于一年内到期的内容； 8、“长期待摊费用”科目的余额中，有6,000元 将于一年内摊销； 9、“长期借款”科目的余额中有100,000元将于 一年内到期；,第二节 资产负债表,资产负债表 会企01表 编制单位：甲公司 2008年12月31日 单位:元,续前表,续前表,续前表,利润表也称
13、损益表或收益表，反映企业在某一会计期间（通常为一年）经营成果的会计报表。经营成果一般是指企业实现的净利润（或净亏损），也称财务成果。利润表属于动态会计报表。,第三节 利润表,一、利润表的内容与格式 （一）利润表的内容 利润表的内容主要是反映财务成果的形 成，包括收入、费用和利润，应当分类分项 列示。 （二）利润表的格式 利润表采用报告式的上下结构，有多步 式和单步式两种格式。,第三节 利润表,1、多步式利润表 第一步，计算营业利润,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,第三节 利润表,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润
14、总额所得税费用,第二步：计算利润总额,第三步，计算净利润,第三节 利润表,2、单步式利润表,利润表（单步式）,第三节 利润表,（三）比较利润表 比较利润表应对比列示“本年数”和上年或以前连续几年的同期数，来揭示企业经营成果的变动情况。,第三节 利润表,二、利润表的编制 利润表主要涉及编号为“6”字开头的损益类账户，由于这个表是动态报表，所以填列相应账户的发生额，而不填列账户余额。 利润表中各项目的具体填列方法如下： 1、根据有关损益账户的净发生额计算填列。2、根据有关损益账户的净发生额直接填列。3、根据表内其他项目的金额计算填列。,第三节 利润表,【例】甲公司22年度有关损益类账户的累计发生额
15、如下表所示：,续前表,利润表 会企02表 编制单位：甲公司 2008年 （单位：元）,续前表,现金流量表涉及的会计要素是现金和现金等价物，反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入量、流出量和净流量，属于动态会计报表。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的内容与格式 （一）现金和现金流量 现金流量表的编制基础是收付实现制，填列内容是现金和现金等价物的流入量、流出量和净流量。该表所称“现金”是指广义上的现金，包含库存现金以及可随时用于支付的银行存款和现金等价物。,第四节 现金流量表,（二）现金流量表的内容和格式 现金流量表的内容包括正表和补充资料。 我国采用直接反映方式分别列报经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，同时在补充资料中采用间接反映方式列报经营活动现金流量，即同时采用现直表和现间表。,第四节 现金流量表,现金流量表 编制单位： 年度单位：元 会企03表,我国规范的一般企业现直表格式如下表所示。,续前表,续前表,我国规范的一般企业现间表格式如下表所示。,续前表,续前表,二、现金流量表直接反映部分的编制 （一）现金流量表直接反映部分的编制原则,第四节 现金流量表,（二）现金流量表直接反映部分 的编制方法 1、根据现金及现金等价物科目的 记录填列。 2、根据非现金科目的记录分析计 算填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表间接反映部分的编制 （一）现金
