第二节 借款费用知识分享

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1、第二节 借款费用资本化金额的确定,一、利息、折价或溢价的摊销的资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列原则确定： 1为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,1、专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额

2、 当期实际发生的专门借款利息费用尚未动用的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益,公式分析：专门借款利息资本化金额的计算公式中， 第一项当期实际发生的专门借款利息费用的计算，不考虑资产支出情况，直接根据专门借款金额、资本化期间以及借款利率计算。 例如，专门借款1 000万，利率10%，计算期间为1年，则当期实际发生的专门借款利息就是100万元。,上例中，专门借款1 000万元，1月1日投入 500万元，7月1日投入500万元，闲置专门借款资 金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投 资月收益率为0.5%。则闲置的专门资金为500万 元，闲置时间为半年，取得的投资收益为：5000.5%615（万

3、元）。 专门借款利息资本化金额 1001585（万元）。,例5.4：东升公司于20 x7年1月1日正式动工兴建一幢 办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方 式，分别于20 x7年1月1日、20 x7年7月1日和20 x8年1月 1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于20 x7年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率8%。另外在20 x7年7月1 日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。实际利率与名义利率相同。,闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该 投资月收益率为0.5%。办公楼于20 x8年6月30日 完工，达到预定可使用状态。

4、公司为建造该办公楼的支出金额如表所示。 要求：计算该公司20 x7年、20 x8年为建造办 公楼应予资本化的利息金额，并作相应的账务处 理。,（1）确定借款费用资本化期间： 20 x7年1月1日 20 x8年6月30日 （2）计算资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 20 x7年专门借款发生的利息金额 =20008%+400010%612 =360（万元） 20 x8年1月1日 20 x8年6月30日 专门借款发生的利息金额 = 20008% 612 +400010%612 =280（万元）,（3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进行短期投资的收益 20 x7年短期投资收益 =5000.

5、5%6+20000.5%6 =75（万元） 20 x8年短期投资收益 = 5000.5%6 =15（万元）,（4）计算借款费用的资本化金额 20 x7利息资本化金额=360-75=285（万元） 20 x8利息资本化金额=280-15=265（万元） 有关账务处理： 20 x7年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000,20 x8年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息 2 800 000,步骤： （1）确定借款费用资本化期间： （2）计算资本化期间内专门

6、借款实际发生的利息金额： （3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进行短期投资的收益 （4）计算借款费用的资本化金额,2.一般借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：,第二节 借款费用资本化金额的确定,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加

7、权平均数,所占用一般借款的资本化率,所占用一般借款的资本化率,第二节 借款费用资本化金额的确定,=,所占用一般借款加权平均利率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数,=,所占用每笔一般借款本金,每笔一般借款在当期所占用的天数,当期天数,以下就分别讨论上面公式所包含的各个计算要素的具体计算方法。,第二节 借款费用资本化金额的确定,（1）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=,每笔资产支出超过专门借款部分的资产支出金额,每笔资产支出超过专门借款部分的资产支出占用的天数,会

8、计期间涵盖的天数,例5.1东升公司为增值税一般纳税企业，从 2007年1月1日开始建造一项固定资产，公司没 有为该资产的购建专门借入款项，占用的都是 一般借款，公司有600万元的2年期一般借款， 年利率为6%。资产于2008年4月1日建造完工。 为简化计算，假设每月均为30天。 公司在2007年13月间发生的资产支出如下： (1)1月1日，支付购买工程用物资款项117万元，其中增值税进项税额为17万元；,第二节 借款费用资本化金额的确定,(2)2月10日，支付建造资产的职工薪酬9万元； (3)3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，其中，材料成本为50万元，增值税进项

9、税额为8.50万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； (4)3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.50万元。 要求：按月计算所占用一般借款本金的加权平均数。,1月份累计支出加权平均数 =11730/30=117（万元） 2月份累计支出加权平均数 =11730/30+920/30=123(万元) 3月份累计支出加权平均数 =11730/30+930/30+68.5015/30+8.50/30 =160.25(万元),（2）资本化率的确定 为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，

10、资本化率即为该项借款的利率 如果借款为发行债券 A:债券按面值发行， 则资本化率为债券的票面利率 B:债券溢价或折价发行， 则资本化率为债券的实际利率 （需要进行计算求得）,例：5.2 东升公司为建造一项固定 资产于2007年1月1日发行3年期债券，票 面价值为1000万元，票面利率为5%，每 年年末支付利息，到期还本，债券发行 价格为900万元（不考虑发行债券的辅助 成本）。 要求：计算该债券的资本化率。,每年年末支付的利息 =10005%=50（万元） 50（P/A,i,3）+1000 （P/F,i,3） =900 i=9%时，上式左边=898.765 i=8%时，上式左边=922.235

11、 采用插值法计算：假设该债券实际利率为X%。 （9%-x%）/(9%-8%)=(900-98.765)/(922.235-898.765) 得出x=8.95，所以i=8.95%,即为该债券的实际利率，也就是该债券的资本化率。,为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，则资本化率应为这些一般借款的加权平均利率。 例：5.3东升公司为建造某项固定资产于 2007年1月1日占用一般借款100万元，3月4日 又占用一般借款100万元，资产的建造工作从 1月1日开始，假定企业按季计算资本化金额。 要求：以月数为权数，计算东升公司2007 年第一季度专门借款本金加权数。 占用一般借款本金加

12、权平均数=1003/3+1001/3=133.3（万元）,3借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 每一会计期间的利息资本化金额，不应当 超过当期相关借款实际发生的利息金额。,第二节 借款费用资本化金额的确定,例5.5沿用例5.4，假定东升公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 东升公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为206年12月1日209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于206年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支

13、付利息。,假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外， 没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者 生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料同例5.4。 鉴于东升公司建造办公楼没有占用专门借款， 而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占 用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计 算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与 资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利 息金额。具体如下：,（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） （2 0006%10 0008%）（2 00010 000） 7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 207年累计资产支出加权平均数

14、 1 500360/3602 500180/360 2 750（万元） 208年累计资产支出加权平均数 （4 0001 500）180/360 2 750（万元）,（3）计算每期利息资本化金额： 207年为建造办公楼的利息资本化金额 2 7507.67%210.93（万元） 207年实际发生的一般借款利息费用 2 0006%10 0008%920（万元） 208年为建造办公楼的利息资本化金额 2 7507.67%210.93（万元） 208年1月1日6月30日实际发生的一般借款利息费用 20006%180/36010 0008%180/360 460（万元） 上述计算的利息资本化金额没有超过这

15、两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。,（4）根据上述计算结果，账务处理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 109 300 财务费用 7 090 700（倒挤） 贷：应付利息 9 200 000 208年6月30日： 借：在建工程 2 109 300 财务费用 2 490 700（倒挤） 贷：应付利息 4 600 000,例5.6沿用例5.4、例5.5，假定东升公司为 建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万 元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外， 没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用 的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料同例5.5。其他相关资料均同例5

16、.4和例5.5。 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款 利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利 息的资本化金额。具体如下：,（1）计算专门借款利息资本化金额： 207年专门借款利息资本化金额 2 0008%5000.5%6145（万元） 208年专门借款利息资本化金额 2 0008%180/36080（万元）,（2）计算一般借款资本化金额： 在建造办公楼过程中，自207年7月1日起 已经有2 000万元占用了一般借款，另外，208 年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。 计算一般借款利息费用 207年实际发生的一般借款利息费用 =20006%+100008%=920（万元） 208年1月1日6月30日实际发生的一般借款 利息费用 =20006%180/360+100008%180/360 =460（万元）,计算这两笔资产支出的加权平均数如下： 207年占用了一般借款的资产支出加权平均数 2 000180/3601 000（万元） 208年占用了一般