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1、财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,第四节 周转材料,一、低值易耗品的核算,二、包装物的核算,1.概念 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,一、低值易耗品的特点及种类,财务会计第四章第四节 低值易耗品,2.特点 低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，需要经常补充和更换，如果对
2、低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。,一、低值易耗品的特点及种类,财务会计第四章第四节 低值易耗品,一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品 按用途分为,指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品 按用途分为,指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。,财务会计
3、第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品 按用途分为,指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品 按用途分为,指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品 按用途分为,指
4、不属于上述各类的低值易耗品。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,低值易耗品可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。,二、账户设置,该账户属于资产类账户，应按低值易耗品类别、品种和规格进行数量和金额的明细分类核算。 如果采用“五五摊销法”进行低值易耗品摊销核算的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算基本相同。,三、低值易耗品收入的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,四、低值易耗品领
5、用摊销的账务处理,对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业可采用。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(一)一次摊销法,领用低值易耗品时： 借：制造费用 管理费用 其他业务成本等 贷：低值易耗品 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户： 借：原材料 贷：制造费用 管理费用 其他业务成本等,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(一)一次摊销法,优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。 适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不
6、多的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,【例】某企业仓库发出刀具一批，计划成本500元，办公桌椅两套，计划成本600元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为2。,借：制造费用 500 管理费用 600 贷：低值易耗品刀具 500 办公桌椅 600 借：制造费用 10 管理费用 12 贷：材料成本差异低值易耗品 22,(一)一次摊销法,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,领用时： 借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库 分次摊销： 借：制造费用 管理费用 其他
7、业务成本 贷：低值易耗品摊销 报废时，将低值易耗品的残料价值： 借：原材料 贷：制造费用 管理费用 其他业务成本等,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(二)分次(期)摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,【例】某基本生产车间领用专用模具一批，实际成本为5000元，规定摊销期为10个月。,(1)根据领料凭证： 借：低值易耗品在用 5000 贷：低值易耗品在库 5000 (2)每月摊销时： 借：制造费用 500 贷：低值易耗品摊销 500,(二)分次(期)摊销法,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,适用范围：一般适用于使用期限较长，单位价值较高，各月领用又不均衡
8、的低值易耗品。,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(二)分次(期)摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(1)领用并摊销50价值时 借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库 借：有关成本费用账户 贷：低值易耗品摊销,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(2)报废时，摊销剩余50价值： 借：有关成本费用账户 贷：低值易耗品摊销 将其残料价值冲减摊销的成本费用： 借：原材料 贷：有关成本费用账户 将其全部价值(计划成本或实际成本)与摊销额相互结转： 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 按计划成本计价核算的还应在报废月份终了，计算结转应分摊的材
9、料成本差异： 借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。 适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，每月领用数、报废数比较均衡的低值易耗品，并且低值易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,【例】某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本8000元；,(1)根据领用凭证： 借：低值易耗品在用
10、8000 贷：低值易耗品在库 8000 同时，摊销低值易耗品成本50： 借：制造费用 4000 贷：低值易耗品摊销 4000,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,（一）包装物的核算内容,包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。 具体包括：,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,五、包装物的核算,（二）包装物的核算,账户设置,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物的核算范围: 属于:1.产品组成部分的包装物 2.随同产品出售不单独计价的包装物 3.随同产品出售单独计价的包装物 4.出租和出借给购
11、买单位的包装物 不属于:1.包装材料 2.储存保管产品的包装物,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,外购包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,自制包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,
12、其他业务成本,生产成本,生产领用包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账
13、务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,包装物报废，残料变卖。,（二）包装物的核算,【例4-21】某企业2005年3月10日为生产A产品 领用包装物一批，计划成本1 500元，包装物成本差 异率为1%。,借：生产成本A产品 15 贷：材料成本差异包装物 15,结转领用包装物成本差异,借：生产成本A产品 1 500 贷：周转材料包装物 1 500,领用包装物,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,（二）包装物的核算,1.生产领用 借:生产成本 贷:包装物 2.随同产品出售,不单独计价 借:销售费用 贷:包装物 3.随同产品出售
14、,单独计价 借:其他业务成本 借: 库存现金等 贷:包装物 贷:其他业务收入 应交税费应交 增值税（销项税额）,4.出租和出借包装物 (1)发出包装物 借: 其他业务成本(出租) 或 销售费用(出借) 贷:包装物 (2)收取租金-出租 借:库存现金等 贷:其他业务收入 (3)收取,返还或没收押金 收取: 借:库存现金 等 贷:其他应付款存入保证金 返还: 反冲上述分录 没收:借:其他应付款存入保证金 贷: 其他业务收入(出租) 或 销售费用 (出借) 应交税费应交增值税（销项税额） (4) 报废 借: 原材料 贷: 其他业务成本(出租) 或 销售费用 (出借),出借包装物账务处理实例 （一次摊销法）,例：出借包装物一批，收取押金4000元，已存入银行。,借：销售费用 3000 贷：周转材料-包装物 3000 借：银行存款 4000 贷：其他应付款存入保证金4000,出租包装物账务处理实例 （五五摊销法）,例：发出新包装物100件，出租A公司，实际总成本4000元，租金每月500元，收取押金4500元。,借：周转材料-包装物-在用4000 贷：周转材料-包装物-在库4000 借：银行存款 4500 贷：其他应付款存入保证金（A公司） 4500 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500 借：其他业务成本 2000 贷：周转材料-包装物摊销2000,
