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1、第九章 非流动负债,1、性质与分类 2、借款费用 3、长期借款 4、应付债券 5、长期应付款 6、预计负债 7、借款费用资本化,第一节 非流动负债概述,一、长期负债的性质及其分类：P200 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 注意：增发股票与举借长期债务的比较,二、非流动负债有关的借款费用,关于资金时间价值： 参见本教材P200-202及财务管理课程知识 单利、复利、现值、终值、年金 借款费用的会计处理： P202与P226（详见第七节）,借款费用的会计处理，首要的问题是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。(教材P202) 我国企业会计准则第17号借款费用规定，
2、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。国际会计准则第23号借款费用（修订后）规定相类,第二节 长期借款：教材P203,一、性质（对照短期借款） 二、长期借款核算： 科目设置：“长期借款” 明细科目：“本金”、“利息调整”和“应计利息”等 核算：初始计量、利息的计量与确认 教材P203例题9-3,二、长期借款的核算,教材P203例题9-3 借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款利息调整（如存在差额） 贷：长期借款-本金,二、长期借款的核算,资产负债表日，确定
3、利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款利息调整 偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款,10,第三节 应付债券的核算,一、应付债券的性质于分类：教材 P204 (一)性质：应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债 票面上载有：（1）企业的名称 ；（2）债券面值 ；（3）票面利率； （4）还本期限和还本方式；（ 5）利息的支付方式；（6）债券的发行日期等,(二)应付债券的分类：教材 P204 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券 （2）分期付息债券 3、按可否转换为发行企业股票分类
4、 （1）可转换债券 （2）不可转换债券,4、按有无担保品分类 （1）抵押债券 （2）信用债券 5、按是否记名分类 （1）记名债券 （2）不记名债券,二、债券的科目设置,总账科目：“应付债券”科目 明细科目： “面值”、“利息调整”、“应计利息”,债券的核算内容,1企业发行债券 2资产负债表日，计算确定的债券利息费用 3到期支付债券本息,注意：偿还方式不同对利息的影响,关于分期付息债券发行：教材p205,1、债券发行价格、市场利率与实际利率 参见教材p205 2、交易费用处理,2、应付债券入账金额的确定,交易费用处理：教材p205 （1）将交易费用计入当期损益或构建资产产成本，这种情况下，债券发
5、行时的市场利率等于实际利率； （2）将交易费用计入应付债券初始入账金额，这种情况下，债券发行时的市场利率不等于实际利率；确切地说，债券发行时的实际利率大于市场利率。,发行费用,准则： 发行费用计入应付债券的初始入账金额。,3、主要账户设置及帐务处理,“应付债券”科目，下设 “面值”、“利息调整”、“应计利息”等 参见教材P207-208例题9-4，9-5，9-6,三、应付债券初始计价：发行债券时，教材P207,在付息日发行 借：银行存款 应付债券利息调整（或者贷方） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整,三、应付债券初始计价：发行债券时，教材P207,在两个付息日之间发行 借：银行存款 应付债券
6、利息调整（或者贷方） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整 应付债券应计利息（或应付利息）,教材P207-208 例题9-4，9-5，9-6,四、应付债券的摊余成本与利息费用确定：教材P208,（可比照持有至到期投资理解） 应付债券通常按摊余成本进行后续计量。 摊余成本的确定，也即利息调整的摊销方法，也是确认利息费用的过程。 直线法 实际利率法（注意实际利率的确定）,对于利息的计算：,我国现行准则实际利率法 票面利息=面值票面利率 当期实际利息费用 =摊余成本（债券该期期初账面价值）实际利率（市场利率）,四、应付债券的摊余成本与利息费用确定,利息调整的摊销（实际利率法）（教材P210） “利息调
7、整”应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,四、应付债券的摊余成本与利息费用确定,摊余成本的计算公式 期末摊余成本 期初摊余成本利息费用现金流出（应付利息） 其中： 利息费用应付债券期初摊余成本实际利率 应付利息应付债券面值债券票面利率 每期利息调整的摊销金额实际利息费用应付利息,一般情况下,若为溢价发行： 利息调整=票面利息当期实际利息费用 债券该期期初账面价值=面值利息调整 若为折价发行： 利息调整=当期实际利息费用票面
8、利息 债券该期期初账面价值=面值利息调整,分录：分期付息、一次还本的债券,借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整（差额） 贷：应付利息（按票面利率计算的利息）,分录：一次还本付息的债券,借：在建工程、制造费用、财务费用等（实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整（差额） 贷：应付债券应计利息（按票面利率计算的利息）,四、应付债券的摊余成本与利息费用确定,直线法：P208-209例题9-7，9-8，9-9 实际利率法： P209-212例题9-10，9-11，9-12,五、应付债券的偿还,1、分期付息债券的偿还 2、到期一次付息债券的偿还,分期付息到期
9、还本债券偿还时：,借：应付债券面值 贷：银行存款 教材P213例题9-13,到期一次还本付息债券偿还时,借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 教材P213例题9-14,第三节 可转换债券,可转换债券的性质 可转换债换的发行 可转换债券的转换 可转换债券的偿付,参照,上市公司证券发行管理办法 （2006年5月6日 证监会令第30号）,35,一、可转换债券的性质：教材P213,可转换债券是指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。 可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。,36,二、可转换债换的发行,理论上，发行价格由两部分构成：债
10、券价值与转换权价值（教材P213）。 我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积（教材P213-214）。,二、可转换债换的发行（分拆确认）,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。,二、可转换债换的发行（分拆计量）,负债成份的计量在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量（根据面值和票面利率计算）进行折现确定负债成份的初始确认金额。 折现率的选择：不附转换权的债券利率。 权益成份的计量按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。,二、
11、可转换债换的发行（分拆计量）,发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 发行可转换公司债券发生的交易费用会减少负债成份和权益成份的初始入账价值 。,二、可转换债换的发行（分拆计量）,发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值） （贷或借）应付债券可转换公司债券（利息调整）,可转换公司债券的负债成份,对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同（转股前的会计处理同普通债
12、券）。,可转换公司债券的负债成份发行时,借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值),可转换公司债券的负债成份计息时,其会计处理与一般公司债券相同。 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。,三、可转换债换的利息费用核算,转换股份前 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。,四、可转换债换的行权转换,借：应付债券 可转换公司债券（
13、面值、利息调整）（账面余额） 资本公积 其他资本公积 （原确认的权益成份的金额） 贷：股本（股票面值转换的股数） 资本公积股本溢价（差额）,四、可转换债换的行权转换,借：应付债券可转换公司债券（面值） 应付债券可转换公司债券（利息调整） （或贷方） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 库存现金,例题P213例9-15京龙公司于203年1月1日发行面值为300 000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。 实际发行价格为287 013元，市场利率为5%；已知
14、不附转换权时，该债券的发行价格为274 726元，市场利率为6%。 假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。,48,转换权价值=287 013274 726=12 287（元） “利息调整”借差=300 000274 726=25 274（元） （1）203年1月1日发行债券时 借：银行存款 287 013 应付债券可转换公司债券（利息调整） 25 274 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 300 000 资本公积其他资本公积 12 287,49,（2）203年12月31日支付利息时 实际支付利息=300 0004%=12 000（元） 实际利息费用=274 7266%
15、=16 484（元） 借：财务费用 16 484 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 4 484 银行存款 12 000,50,四、可转换债换的行权转换（计价）,当可转换债券持有人行使转换权时，应否确认转换损益？故有两种考虑（教材P214） 一是不确认转换损益，即采用账面价值法处理转换。 二是确认转换损益，即采用市价法处理转换,51,四、可转换债换的行权转换（计价）,当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换。（教材P214） 其特点为： 将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值，不确认转换损益。,教材P215例9-16,承例9-15，假定京龙公司可转换债
16、券的持有者于205年1月1日行使转换权，将该公司于203年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股。 204年12月31日，全部债券的账面价值为283 963元，未摊销利息调整借差总额为16 037元。,53,80%已转换债券的账面价值 = 283 963*80%=227 170（元） 其中：80%已转换债券的未摊销“利息调整”借差 = 16 037 *80%=12 830（元）,转换普通股的股数 = 300 000/1 00080% 600=144 000（股） 应贷记股本的金额 =144 0001=144 000（元） 应借记资本公积（其他资本公积）的金额 =12 28780% =9 830（元） 应贷记资本公积（股本溢价）的金额 =227 170+ 9 830 -144 000=93 000（元） 注意：由终止确认的债券账面价值决定股票的初始入账价值。,转换日应编制会计分录如下：转换80% 借
