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1、中美个人所得税制度比较研究,方立贤 2009180098,中国从1980年开始重构个税制度，个税制度还有待进一步的改革和完善,个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，最早于1799年在英国开征,美国于1913年开征个税，历经一百年发展，已经形成了完善的个税制度,一、中美个税税制设计的比较,课税模式的比较,目前我国个税实行的是分类税制模式，这种模式的特点是将我国现行个人所得税划分为11个不同的项目，分别适用不同的税率，采用不同的计税方法。这种税收制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源；缺点是各类收入所使用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调节收入差距。同
2、时，分类课征由于对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税。,中国,相比而言，美国个人所得税实行的是综合所得税制模式。纳税人将全年从各种渠道取得的所得进行汇总并从中减掉诸如高等教育支出等21项扣除项目得到毛所得，再从毛所得中减去个人宽免和标准扣除两部分，余额才是应纳税所得额。个人宽免是指可以从调整后毛所得中扣除的固定的免税额度，每年会依据通货膨胀情况进行指数调整。标准扣除包括基本标准扣除、灾难损失扣除等五项内容。经过上述扣除后，即得到应纳税所得额，进而可以通过税率表，计算应缴纳的税额。,美国,税率结构的比较,在税率结构方面，我国对
3、工薪所得实行七级超额累进税率，对个体工商户生产经营所得实行五级超额累进税率，工薪所得最高税率“超过8万元以上”的税率高达45。,税率结构的比较,美国实行的是统一的超额累进税率，目前采用少级距、低边际税率的10%、15%、25%、28%、33%、35%六级税率制。同时，在征税对象适用税率中，美国分为夫妻联合申报、夫妻分别申报、单身和户主四种申报方式，采用不同的申报方式，其应税区间不相同，税率也不相同。,费用扣除标准的比较,我国从2011年9月1日起，个人所得税扣除标准调整为3500元/月。按照国际上通行的定税原则，扣除标准以内的部分实际上是广大老百姓维持生计的基本费用。也就是在我国以3500元做
4、为基本生活扣除标准，无论纳税人是单身还是结婚了，无论纳税人的配偶是否有收入，无论家庭日常必须的开支是多少，无论要抚养几个孩子，无论物价上涨多少，个人所得税是不考虑纳税人的家庭因素的，只要其本月的所得超过扣除标准，就要缴税。,中国,费用扣除标准的比较,美国个人所得税的税前扣除更合理、科学、以人为本。具体扣除内容包括： 个人免税扣除，用来补偿劳动者的基本消耗，适用于所有纳税人且每年根据通货膨胀进行指数化调整。 成本费用扣除，用来补偿个人为取得所得而花费的成本或付出的代价，包括交通费、医疗费、培训费、贷款利息和投资亏损。 家庭生计，用来补偿家庭生活开支。家庭生计扣除充分考虑纳税人家庭结构、婚姻状况、
5、赡养人口等。,美国,分项扣除的计算方法相对复杂，需要逐项列明各种费用予以扣除。分项扣除项目包括： 医疗费用个人负担超过调整后毛所得7.5%的部分；州和地方个人所得税、财产税；购买自用住宅的贷款利息支出；符合限定条件的慈善捐助支出；保险公司不赔付的家庭财产意外及被盗损失超过调整后毛所得10%的部分；其他各种杂项支出超过调整后毛所得2%的部分，包含个人职业发展费用、未报销的销售人员的花费等等。,扣除方法方面，美国个人所得税税前扣除分为标准扣除和分项扣除两种，纳税人每年可以选择计算结果数额较大的一种方法计算扣除额。其中标准扣除包括基本扣除和附加扣除。基本扣除额依照纳税人申报身份的不同分别规定，并且每
6、年根据通货膨胀情况进行指数化调整。65岁以上的老年人和盲人还可以享受附加扣除；如果既是盲人又是老年人，则可以双倍扣除。,二、中美个税征收管理的比较,征收方式的比较,征收周期的比较,征管制度的比较,征收方式的比较,目前我国个人所得税的绝大部分由单位代扣代缴，单位把每月应纳个人所得税直接从工资里扣除后缴纳到税务机关。这种扣缴方式容易管住普通工薪阶层，而一些高收入阶层的各种报酬却较容易避税，这使得普通工薪阶层成为个人所得税的纳税主体。加之我国目前对偷税的纳税人的处罚力度不够,也使得一些偷税者心存侥幸。非工薪高收入者所得税的漏收使居民收入差距进一步非正常扩大，减弱了个人所得税调节收入的作用。,中国,美
7、国个人所得税的征收建立在个人自行申报纳税制度基础之上。每年4月15日是美国人申报上一年度个人所得税的最后截止日期，在这之前每个公民主动填写纳税申报表，内容包括自己过去一年的各种收入，可以享受的各种减免优惠等。税务机关如发现不实申报则给予严惩。此外，在纳税年度中，纳税人还必须要预缴个人所得税的税款。在纳税申报时，预缴的税款可以抵顶计算出来的税额，多退少补。如果纳税人的应补税额高于总的应纳税额的10%，税务局就会对纳税人进行处罚。,美国,征收周期的比较,我国个人工资、薪金所得应纳税款是按月收入计征的。本月工资、薪金所得超过起征点的部分就要征税，不管以后几个月你的收入如何。 例如: 1月份你的工资、
8、薪金所得为24000 元，则1月份必须缴纳的税款是: ( 24000- 1600) 25%-1375=4225元 本年以后几个月无论是工作调整还是失业、下岗等原因你没有任何收入，那么实际你平均到每月的基本收入是：2400012=2000 元 每月纳税本应为(2000-1600)0.05=20元，全年应为2012=240 元。但实际上以后几个月不再和1月份的收入发生关系，年底也不会有退税一说，你全年最终还是交纳了4225元的个人所得税。,征收周期的比较,美国个人所得税是根据年收入来课税的。纳税人在纳税年度开始首先就本年度总所得的估计情况进行申报，并在一年内按估算额分四期交纳税款，纳税年度终了后再
9、按照实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表，多退少补。而在最终计算应纳税额时，当税收抵免额大于应纳税额时，则纳税人不但不需交税，而且还可以得到一定的 退税。所以，年收入在起征点以下的低收入者 通常报税特别积极，他们不仅可以取回全部预 缴税款还可以获得“低收入税收补助额”。,征管制度的比较,在征管方面，美国收入署建立了严密的收入监控体系，推行严密的双向申报制度，要求支付收入的雇主必须履行代扣代缴税款的义务，同时纳税人也要自行申报。,税务当局要获取纳税人的信息，只要利用计算机系统对两方面的信息进行交叉审核，发现问题就调出来单独审验。每年审验1.5左右的纳税人。这样每个纳税人都面临被查到的危险
10、，在自估申报时，不得不顾忌是否如实申报。,同时，美国还建立了严密高效的信息稽核系统，在美国，每个纳税人均有一个编号，而且终生不变。当发生交易时，交易双方向税务局提交的文书必须记载这编号。这样，每个纳税人的收入和支出都记载在他的税务档案中。,美国,征管制度的比较,相比之下，我国目前个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上，税务机关的计算机未能实现与海关、企业、银行、商场的联网。税务部门所掌握的纳税人的纳税信息太少，加上个人所得税的专职稽查人员不多，难以对纳税人的纳税情况作经常性的检查，这使我国个人所得税的征管能力相对弱势于美国。,中国,三、完善我国个税制度的建议,我国现行的个人所得税是典型的分类所
11、得税模式，这种课税模式造成有多个收入来源和收入来源较单一的纳税人，收入相同缴纳不同的税收。而综合税制模式对归属于同一纳税人的各种所得，不管其来源何处，都作为一个所得总体按累进税率计算纳税。也使累进税率带来的税收负担的变化能更好地实现收入的重新分配，缩小收入差距。所以，从税收公平的角度看，个人所得税的综合课税模式比分类课税模式更具优势。,1. 实行综合税制模式,一般说来，个人所得税边际税率越高，愿意纳税的人越少；个人所得税边际税率越低，愿意纳税的人相应会增多。因此，个人所得税在税率选择上应遵循简洁、低税的思路。我国可以借鉴美国的累进税率结构，降低最高边际税率至35，缩减所得税累进档次为46级，使
12、税率档次简化明了。,2. 减少税率档次，降低最高税率,现行我国个税制度没有考虑到通货膨胀的因素，为减少通货膨胀对税收的影响，我国应每年进行指数化调整。在征税计税过程中考虑通货膨胀的影响，能更好地体现公平合理的原则。但考虑到我国的国情，实施税收指数化将会困难重重，可能会面临价格指数计算是否准确，征管方制度是否健全等问题。,3. 实行个人所得税制指数化调整,2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改个人所得税法的决定，将个人所得税的扣除标准定为3500元。这一刀切的做法，没有考虑人们的生存条件的差异、各地物价水平、家庭实际负担的不同。因此，我国个人所得税的税前扣除应更合理
13、，应更充分考虑纳税人的经济负担能力，如可以中等收入户家庭人均消费支出中食品、衣着、居住、家庭日用杂品、医疗保健、交通和通讯、教育费用总和作为基本的生活费用予以扣除等。,4. 调整费用扣除标准,我国现行个人所得税实行个人申报制，仅以个人薪酬为征税对象，有违税收公平原则。而美国的个人所得税征管实践表明，以夫妻或家庭为纳税联合申报单位，更符合公平治税的思想。允许以家庭为纳税单位，将可以实现相同收入家庭纳相同的个人所得税，从而能更好地体现税收公平原则。所以，应借鉴美国的做法，将纳税单位分为个人和家庭，允许纳税人自由选择对自己有利的申报身份。,5. 允许以家庭为纳税单位,目前我国80%的个人所得税来源于
14、职工工资收入，工薪阶层成为了个税的主要缴纳者。这一方面是税制的问题，另一方面与税收征管部门对个人所得不能实施有效监控，对高收入者的税收调节力度不够有关。因此，必须建立严密有效的税收征管机制：,6. 完善实施机制,首先 要建立双向申报制度，让扣缴义务人和纳税义务人分别向税务机关申报个人所得税的纳税情况。税务机关从两组不同来源的数据核对中比较确切地掌握纳税人纳税的真实性，从而强化对税源的监控。,其次 要建立收入监测机制，通过建立个人经济身份证制度、个人报酬的完全货币化和逐步推行非现金收入结算制度，使收入有效地得到规范和监控，保证每个人的每一笔收支都在税务部门的直接监控之下。,另外 要全面构建税收管
15、理信息系统，实现与银行、工商、海关的联网，大幅度提高税收信息的集中度和共享度。通过计算机完成纳税申报、税务登记、税款征收、稽查选案等工作，对个人所得税征收管理的全过程进行全面的监控。,最后 要实施有效的税收处罚机制，除加大处罚力度外，对偷税漏税的行为要加大公开曝光的力度，并把税收与个人就业、升迁、出国等联系起来，加大偷税漏税的经济成本和社会成本，使偷税漏税者“一朝被蛇咬，十年怕草绳”。,四、研究总结,美国社会强调法制，在税收方面也体现出以法制税的精神。相比而言，我国的税法条文简单而具有伸缩性，这与我国过去计划经济体制下的经济生活较简单是密切相关的。而随着我国经济和社会的不断发展，各种问题接踵而来。这就促使政府不断完善我们的税收制度，从而保障政府的财政收人和全体人民的共同利益。在当前对我国的税收制度进行改革时，应适当借鉴国外税法实践的经验，结合我国国情，逐步建立起适应我国社会主义市场经济的税收制度。,
