第八章：个人所得税课件

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1、第八章：个人所得税,第一节：个人所得税概述 第二节：个人所得税征收制度 第三节：个人所得税的计算 第四节：个人所得税的缴纳与征收,第一节：个人所得税概述,一、定义： 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项所得为征税对象征收的一种税。 二、 在我国概况（了解） 1、地位； 2、 2006年改革,三、特点 1、分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、计算方便 4、采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法,四、发展趋势（了解） 1、收入规模和比重将进一步上升 2、改革方向 （1）分类制 混合制 综合制 （2）源泉扣缴为主 个人申报为主,第二节：个人所得税征收制度 一、纳税人,1、两个判别标准 （1）住所

2、：习惯性居住 （2）居住时间：一个纳税年度；不包括临时离境 注：上述两个条件只要满足其中之一即可。,2、结论 （1）个人所得税的居民纳税人包括两类： 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 从公历1月1日起至12月31日，居住在中国的外国人、海外侨胞和港澳台同胞 （2）境内指大陆地区 （3）从2000.1.1日起个人独资企业和合伙企业的投资者也成为个人所得税的纳税人,例题：下列自然人中属于我国个人所得税居民纳税人的有（ ） A、在珠海有房产出租收入的澳门居民 B、到国外进修1年的某公司经理 C、2004年回国定居的美籍华人 D、2005年5月3日至2006年9月28日我校工作的外国专家 答案：BC

3、 澳门居民在中国境内无住所；在一个纳税年度内境内居住不满一年,判断：布朗先生2003年3月被其所在的法国公司派到中国工作两年，2004年布朗先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天。至2005年3月布朗先生已在中国工作满两年，这两年他都是我国个人所得税的居民纳税人 答案： 居住满一年是指在一个纳税年度在中国境内居住满365天。只有2004年符合居民纳税人标准,3、个人所得税纳税义务人及其纳税义务简表（了解）,二、征税对象 1、工资、薪金所得 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注意：有些津贴、补贴不属于

4、工薪所得 （1）独生子女补贴 （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 （3）托儿补助费 （4）差旅费津贴、误餐补助,2、个体工商户的生产、经营所得 从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目，征收个人所得税。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。（29项） 5、稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6、特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

5、（不包括稿酬所得）,例题：下列各项中，属于劳务报酬所得的（ ） A、发表论文取得的报酬 B、提供著作权的使用权取得的报酬 C、将外国小说翻译出版取得的报酬 D、受托从事文字翻译取得的报酬 答案：D AC稿酬所得 B特许权使用费所得,7、利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利所得。但国债和国家发行的金融债券利息免税 8、财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,9、财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 注：（1）股票转让所得暂不征税 （2）量化资产股份：取得时不征税

6、，转让时按该税目征税 （3）个人转让自有住房:自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。,10、偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。 11、其他所得,对个人独资企业、个人合伙企业所得有关征税规定,关于个人投资者的有关规定（了解） （1）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产经营所得项目计征个人所得税。 （2）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭

7、成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息红利所得项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除 （3）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息红利所得项目计征个人所得税。,例题：下列各项所得中应视同工资薪金项目征收个人所得税的是（）。 A独立从事会计核算业务的所得； B购买商品的中奖所得； C因工作出色而由单位奖励的住房折算所得； D学校教师投稿的稿酬所得。 正确

8、答案：C,三、税率 1、个人所得税税率表1（工资、薪金所得适用） 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过500元的部分 5 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375,2、个人

9、所得税税率表2（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过5000元 5 0 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 30 4250 5 超过50000元的部分 35 6750,3、20%的比例税率 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 国务院财政部门确定征税的其他所得,20%比例税率 其中： 稿酬所得减征30% 劳务报酬所得

10、加征510成,注： （1）对承包经营、承租经营所得的适用税率，按照承包、承租合同不同，又具体分为两种情况： 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权、仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税。 承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。,减征和加成征税规定,（2）对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%。故实际税率为14 （3）对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一次取得劳

11、务报酬，其应纳税所得额超过20000元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分分别适用30%和40%的税率。 （4）财产租赁所得：自2001年1月1日起个人按市场价格出租的居民住房暂减按10税率征收个人所得税。 另：对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3的税率征收，房产税暂减按4的税率征收。,例题：稿酬所得，适用比例率，税率为20%，并按应纳税额减征（）。 A10% B

12、20% C30% D40% 正确答案：C 例题：下列个人所得项目要实施加成征收的（）。 A.每次收入在2万元以上的特许权使用费； B.每次申报的应纳税所得额不到2万元的财产转让所得； C.每次收入在5万元以上的劳务报酬； D.每次申报的应纳税所得额在5万元以上稿酬所得。 正确答案：C 例题：以下各项所得适用累进税率形式的有（）。 A工资薪金所得； B个体工商户生产经营所得； C财产转让所得； D承包承租经营所得。 正确答案：A,B,D,四、税收优惠 （一）免纳个人所得税的项目有： 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、 教育、技术、文化、卫生

13、、体育、环境保护等方面的奖金; 2、国债和国家发行的金融债券利息; 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴; 4、福利费、抚恤金、救济金; 5、保险赔款; 6、军人的转业费、复员费; 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;,10、关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖

14、金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。 11、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。 个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。 12、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。 13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。 14、经国务院财政部门批准免税的所得。,二、有下列

15、情形之一的，经批准可以减征个人所得税,（二）有下列情形之一者，经批准可以减征个人所得税 1、残疾、孤老人员和烈属的所得。 2、因严重自然灾害造成重大损失的。 3、其他经国务院财政部门批准减税的。,（三）下列所得，暂免征收个人所得税,1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。 4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。,5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费 6、个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。 7、对按国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。