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1、2020/8/7,1,第六章 费用,第65-66条,2,2020/8/7,第六十五条 费用,是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等,3,2020/8/7,本准则的“费用”包括,（一）营业成本 所销售商品的成本 所提供劳务的成本,5,2020/8/7,主营和其他业务活动的各项税金 与最终确认为“营业外”的交易或事项的相关税费分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目核算,6,2020/8/7,（三）销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过
2、程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用与大中型企业处理不同与企业所得税法相同,7,2020/8/7,（四）管理费用,是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用不属于其他几种的均可计入此 包括： 1.小企业在筹建期间内发生的开办费企业所得税法可以一次扣除，也可以按长期待摊费用处理 2.行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管
3、理人员的职工薪酬，甚至物料消耗和低易品摊销、土地使用费、土地补偿损失费、消防费、绿化费、外事费和商标注册费等等）,8,2020/8/7,3.业务招待费 4.研究费用、技术转让费 5.相关长期待摊费用摊销 6.财产保险费 7.聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用,9,2020/8/7,（五）财务费用,是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括： 利息费用（减利息收入） 汇兑损失 银行相关手续费 小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。,10,2020/8/7,企业所得税法和实施条例相关的规定,税法第8条： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括：成本、费用
4、、税金、损失和其他支出 相关性具体判断从支出发生的根源和性质分析 合理性具体判断看发生支出计算和分配方法是否符合一般经营常规,11,2020/8/7,企业所得税法和实施条例规定,实施条例第29条解释： “成本”销售成本、销货成本、业务支出 以及其他耗费 销售成本：制造业的产品的生产成本（本准则商品销售成本） 销货成本：商品流通企业（本准则商品销售成本） 业务支出：服务业料、工和其他支出（本准则的劳务成本）,12,2020/8/7,企业所得税法和实施条例规定,实施条例30条解释 “费用”是指销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的费用除外 销售费用：制造业销售环节各费用；商品流通企业购入存货
5、到仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等可以直接计入；房地产开发业务还可包括销售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但是各行业已经计入成本的费用除外本准则的“销售费用”,13,2020/8/7,企业所得税法和实施条例规定,管理费用：企业行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援服务而发生的费用本准则的“管理费用” 财务费用：筹集经营性资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等本准则的“财务费用”,14,2020/8/7,企业所得税法和实施条例规定,实施条例31条解释 “税金”企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税之外的各项税金及附加
6、主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等本准则的“营业税金及附加”,15,2020/8/7,二、费用分类,（一）从费用功能分类 为了有助于报表使用者了解费用发生的活动领域，更能揭示企业经营业绩的主要来源和构成，分为从事生产经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用 本准则以此分类、企业所得税法、银行便于用此评判企业偿债能力,16,2020/8/7,二、费用分类,（二）费用性质分类 为了报表使用者预测企业未来现金流量，分为耗用的材料费、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等,17,2020/8/7,特别注意,1.
7、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费等4税2费“营业税金及附加” 与大中型会计处理不同 原因日常活动、统一在税金科目下反应小企业纳税全貌、都是对税局交纳的、与税法一致、财政收入预算管理考虑、取消主营和其他业务利润概念，弱化配比原则、方便处理 2.小企业（批发业、零售业）如果管理费用不多的，可不设置“管理费用”，并入“销售费用”,18,2020/8/7,第六十六条 费用确认与计量,通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益专门规范此款目的强调：营业成本
8、与营业收入配比,19,2020/8/7,企业所得税法实施条例中扣除金额的标准，采用以下三法：,（一）定性标准 （二）定量标准 （三）定性+定量相结合的标准,20,2020/8/7,（一）定性标准,1.工资薪金支出：“合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 ”,21,2020/8/7,合理的工资薪金支出定性,实际支付的 发放对象本企业任职或受雇的员工 标准应限于合理的范围和幅度 表现形式包括货币和非货币 提供劳务的
9、支出,22,2020/8/7,2.五险一金和补充养老、补充医疗保险费,“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除 。”,23,2020/8/7,3.商业保险费和法定人身安全保险费,企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费可扣除 其他，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。,
10、24,2020/8/7,4.借款费用支出,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，予以分期扣除或者摊销,25,2020/8/7,5.专项资金,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,26,2020/8/7,6.财产保险费支出,企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 实际缴纳额,27,2020
11、/8/7,7.租赁费支出,企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： (1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； (2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,28,2020/8/7,8.劳动保护支出,企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 确因工作需要的合理支出 为雇员配备或提供 限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等,29,2020/8/7,（二）企业所得税实施条例中的定量标准,1.职工福利费支出 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，
12、准予扣除。 2.工会经费支出 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。,30,2020/8/7,3.职工教育经费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,31,2020/8/7,4.业务招待费支出,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 正常和必要的 与经营活动直接相关 有效凭证证明 主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切金额 超过部分不得扣除,32,2020/8/7,5.广告费和业务宣
13、传费支出,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,33,2020/8/7,6.公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,34,2020/8/7,（三）税法中定性和定量相结合的标准,1.利息支出，准予扣除： (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出这三种情况可全额据实扣除 (2)
14、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不超过才准予扣除,35,2020/8/7,2.汇兑损失,企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失准予扣除 已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分不准予扣除,36,2020/8/7,与会计准则都有差异,以上三类企业所得税法实施条例的税前扣除，与会计准则都有差异，导致企业在纳税申报时必须按照税法进行调整。 本准则考虑简化核算，便于执行等原因，已经尽量减少 但是由于会计准则与税法的立法意图、目的的区别，使其差异不可避免。,37,2020/8/7,一、费用确认原则,1.符合费用定义 2.确认时点是发生时：体现权责发生制、便于计算各月的利润，具体三种情况： 实际支付相关费用 虽然暂未支付，但是已经承担相应的义务 虽然暂未支付，但是为了与收入相配比，要结转已销售或已提供劳务成本,38,2020/8/7,二、费用计量的原则,据实列支其发生额，三种确定方式： 1.实际支付的金额 2.外部凭据列明的金额 3.内部凭据列明的金额,39,2020/8/7,P181例题1-5,2020/8/7,40,谢谢，谢谢！,
