《会计基础 第十章 第二节课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基础 第十章 第二节课件（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计从业资格考试会计基础,尚德机构 张海涛 ,第十章 主要经济业务事项账务处理,第一节款项和有价证券的收付 第二节财产物资的收发、增减和使用 第三节债权、债务的发生和结算 第四节资本的增减 第五节收入、成本和费用 第六节财务成果的计算,第二节财产物资的收发、增减和使用,一、原材料 二、库存商品 三、固定资产,二、库存商品,(一）库存商品的概念及会计科目设置 (二) 产成品入库的账务处理 （三）销售商品结转销售成本的账务处理,二、库存商品,(一）库存商品的概念及会计科目设置 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品
2、对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品,二、库存商品,(一）库存商品的概念及会计科目设置 1、账户设置：“库存商品”账户，其借方登记已经完成全部生产过程，并已入库的产成品的实际成本，贷方登记发出和销售库存商品的实际成本，期末余额在借方，反映库存产成品的实际成本。该账户按商品的类别和品名设明细账。,二、库存商品,(一）库存商品的概念及会计科目设置 2、账户设置：“主营业务成本”账户，用来反映和监督企业已销售产品（提供劳务）成本的计算和结转的科目。其借方登记已经从库存商品结转的本期已销售的产品的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”科目的已经销售的产品的生产成本，期末无余额
3、。,二、库存商品,（二）产成品入库的账务处理【例10-21】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10 000台，实际单位成本500元，计5 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。 借：库存商品A产品5 000 000B产品2 000 000贷：生产成本A产品5 000 000B产品2 000 000,二、库存商品,销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-22】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1 000台。该月A产品实际单位成本4 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售
4、成本时，应编制会计分录如下： 借：主营业务成本A产品2 000 000 B产品 1 000 000贷：库存商品A产品2 000 000B产品1 000 000,三、固定资产,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。（一）固定资产的确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠计量,三、固定资产,（三）固定资产的核算1.购入固定资产的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预
5、定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。2009年1月1日以前取得的固定资产或者2009年1月1日以后取得的除生产、经营用固定资产（动产）以外的固定资产进项税不可以抵扣，应该计入固定资产成本。,三、固定资产,【例10-23】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。 该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 80
6、0（元）借：固定资产10 800应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 500,三、固定资产,（2）购入需要安装的固定资产的账务处理企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,三、固定资产,2.固定资产折旧的账务处理（1）固定资产折旧的概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。,三、固定资产,（2）影响固定资产折旧的因素固定资产原价，即固定资产的成本。固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期
7、状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。,三、固定资产,（3）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。,三、固定资产,【例10-24】甲
8、公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率（1-2%）/20100%=4.9%月折旧率4.9%/12100%=0.41%月折旧额5 000 0000.41%20 500（元）,三、固定资产,工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。,三、固定资产,【例10-25】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。 该辆汽车的月折旧额计算如下：单
9、位里程折旧额600 000（15%）500 0001.14（元/公里）本月折旧额4 0001.144 560（元）其基本计算公式为：每单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）/预计总工作量固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额该固定资产该期实际工作量,三、固定资产,双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率2/预计使用年限100%（年限平均法下年折旧率的两倍）年折旧额固定资产账面净值年折旧率采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折
10、旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,三、固定资产,【例10-26】某企业一台机器设备的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率2/5100%40%第1年应提的折旧额1 000 00040%400 000（元）第2年应提的折旧额（1 000 000400 000）40%240 000（元）第3年应提的折旧额（600 000240 000）40%144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额（360 000144 000）4 00
11、02106 000（元）,三、固定资产,年数总和法年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率,三、固定资产,【例10-27】承【例10-25】，假如采用年数总和法，该设备应计提的折旧总额为996 000元（1 000 000-4 000），各年数合计为1+2+3+4+5=15。,三、固定资产,（4）固定资产折旧的账务
12、处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本；经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。,三、固定资产,【例10-28】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000
13、元，销售部门4 000元。该企业应编制会计分录如下： 借：制造费用20 000管理费用6 000销售费用4 000贷：累计折旧30 000,三、固定资产,3.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。（4）保险赔偿等的处理。（5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科
14、目。,三、固定资产,【例10-29】企业出售一建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧300 000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，已存入银行，营业税率5%。应编制会计分录如下： （1）固定资产转入清理：借：固定资产清理 1 700 000累计折旧 300 000贷：固定资产 2 000 000,三、固定资产,（2）支付清理费用：借：固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000（3）收到出售价款：（收到赔偿权就是其他应收款、废料就是原材料）借：银行存款 1 900 000贷：固定资产清理 1 900 000（4）确认应交纳的营业税（1 900 0005%=95 000）：借：固定资产清理 95 000贷：应交税费应交营业税 95 000 （5）结转固定资产处置净收益：借：固定资产清理 95 000贷：营业外收入 95 000,
