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1、第二讲应收款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收款及预付账款 第四节 坏账准备,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,2,应收款项包括：,应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 长期应收款 应收利息 应收股利等,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,3,第一节 应收票据,一、应收票据概述 二、账户的设置 三、应收票据的核算 四、应收票据的贴现,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,4,应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。 票据到期值票据面值票据到期的利息,一、应收票据概述,2020/8/7,浙
2、江财经学院会计学院 赵敏,5,按承兑人不同分 按是否带息分,商业承兑汇票 银行承兑汇票,不带息票据 带息票据,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,6,1、 应收票据,二、账户的设置,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,7,2、 主营业务收入,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,8,3、 应交税费应交增值税,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,9,当期应纳增值税当期销项税额当期进项税额 销项税额无税销售额增值税率 如果销售额含税，则应调整为不含税： 无税销售额含税销售额（1+17%） 进项税额无税买价增值税率 同一笔增值税，对销货方而言，称“销项税额”；对
3、购买方而言，称“进项税额”,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,10,（一）不带息应收票据的核算 【例1】甲企业销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，收到一张出票日是3月1日的无息商业承兑汇票。 （1）3月1日： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,三、应收票据的核算,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,11,（2）6月1日到期收到款项： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 （3）如果到期付款人无力付款： 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,2020/8
4、/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,12,利息的计算有两种： 按月计算: 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 按实际天数计算：应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能算一天。即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,（二）带息应收票据的核算,（1）9月1日收到票据时：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 （2）12月31日计息：利息1170005124=1950（元）借：应收票据 1950 贷：财务费用 1950,【例2】乙企业201年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明收入为100000元，增值税1
5、7000元。收到甲企业交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,14,（3）票据到期：202年未计利息1170005% 122=975（元） 借：应收票据 975 贷：财务费用 975 借：银行存款 119925 贷：应收票据 119925,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,15,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行将票据到期值扣除按贴现率计算的贴现额后的差额付给持票人的行为。 票据到期值面值（1+利率期限） 贴现利息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得票据到期值贴现利息,四、应收票据的贴
6、现,贴现利息5000010%360901250（元） 贴现所得50000125048750（元） 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：应收票据 50000,【例3】丙公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、面值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%.（不附追索权）,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,17,第二节 应收账款,一、应收账款的概述 二、应收账款的核算,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,18,（一）应收账款的概念 应收账款是指企业销售商品、提供劳务，应向购货方或接收劳务方收取的款项。包括应收取的货税款及代垫的运
7、杂费。,一、应收账款的概述,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,19,1、在没有销售折扣的情况下，按购销双方成交时的实际金额入账。（核算与不带息的应收票据相同）,（二）应收账款的计价,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,20,2、在采用销售折扣的情况下：,（1）商业折扣 是指销货方为了鼓励客户多购商品而在商品的标价上给予的折扣。应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价入账。,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,21,（2）现金折扣 是指销货方为了鼓励客户提前偿还货款而给予购货方的折扣。常用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30等表示。 应收账款在现金折
8、扣下，其入账价值有： 总价法（我国采用） 净价法,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,22,（一）账户的设置 应收账款,二、应收账款的核算,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,23,【例1】某企业向甲公司销售一批产品，按价目表上的价格，其售价金额为20000元，因是批量销售，给予10%的商业折扣，增值税率17%. 借：应收账款甲公司 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税（销项税额）3060 收到款项： 借：银行存款 21060 贷：应收账款甲公司 21060,（二）应收账款的核算,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,24,（1）4月1日销售
9、时：借：应收账款甲公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 （2）在10天内付款：借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款甲公司 11700,【例2】某企业在2007年4月1日销售一批产品给甲公司，共计售价10000元，增值税1700。在销售合同中给予甲公司的现金折扣条件为：2/10-1/20-n/30.（计算现金折扣时不考虑增值税）按总价法核算：,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,25,（3）如果在11-20天内付款：借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款甲公司 11700 （4）如果在20天以后付款
10、： 借：银行存款 11700 贷：应收账款甲公司 11700,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,26,第三节 其他应收款及预付账款,一、预付账款 二、其他应收款,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,27,预付账款,一、预付账款的核算,1、预付时： 借：预付账款 贷 ：银行存款 2、供货时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3、补交货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 4、退回预付的款项： 借：银行存款 贷：预付账款,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,29,其他应收款是指应收票据、应收账款、预付账款以外的应收暂付的款项。 包括：1、各种
11、应收的赔款、罚款；2、应收出租包装物的租金；3、存出保证金；4、应收职工的各种垫付款项；5、预付给企业内部各单位或个人的备用金。 6、其他各种应收、暂付款项,二、其他应收款,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,30,其他应收款,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,31,第四节 坏账准备,一、坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款项。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,32,坏账确认的条件：,只要符合下列条件之一者应确认坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清
12、偿后仍无法收回； 3、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务的，确实不能收回； 4、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,33,（1）采用备抵法，期末按应收款项的全部或部分的余额，根据估计的坏账比率计提坏账准备。当实际发生坏账时，冲销坏账准备，并同时转销应收款项等。 企业可以计提坏账准备的应收款项，包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等,2、备抵法,备抵法：,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,34,坏账准备,（2）账户设置,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,35,
13、资产减值损失,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,36,坏账准备计提的方法有： 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 坏账准备计提的方法一经确定，不得任意变更。如确实需要变更，应在会计报表附注予以说明。,（3）坏账准备的核算,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,37,（1） 期末计提坏账准备时 ： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2） 坏账发生时： 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等,坏账准备的账务处理：,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,38,（3） 已确认的坏账后又收回： 借：应收账款（其他应收款等） 贷：坏账准备 同时： 借：
14、银行存款 贷：应收账款（其他应收款等） （4） 多提冲销的坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,39,当年发生的应收款项及未到期的应收款项 计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的 与关联方的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项,坏账准备是否能全额计提，应视具体情况而定，企业会计制度规定下列情况不能全额计提坏账准备：,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,40,例A企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为10。201年初“坏账准备”账户贷方余额为
15、1万元。201年末，“应收账款”账户的余额为200万元。202年4月5日，发生一笔收不回来的应收账款4万元， 6月10日，收回200年度已核销的坏账6万元，存入银行。202年末，“应收账款”账户的余额为100万元。 要求： （1）计算A企业201年末应计提的坏账准备并编制相关的会计分录。 （2）计算A企业202年末应计提的坏账准备并编制相关的会计分录。,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,41,（1）A企业201年末应计提的坏账准备 200万10%1万19万元 借：资产减值损失 19万 贷：坏账准备 19万 （2）A企业202年： 4月5日确认坏账： 借：坏账准备 4万 贷：应收账款 4万,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,42,6月10日： 借：应收账款 6万 贷：坏账准备 6万 同时收到款项： 借：银行存款 6万 贷：应收账款 6万 年末多提冲减的坏账准备 =10-（20+6）+4= -12万 借：坏账准备 12万 贷：资产减值损失 12万,2020/8/7,浙江财经学院会计学院 赵敏,43,坏账准备,
