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1、1,第二章 金融资产,上海立信会计学院会计学系 胡启鸿 主讲,第一节 货币资金,2,本章结构,第一节 货币资金,第二节 应收款项,第三节 股票债券类金融资产,第四节 报表列示,3,学习目标与要求,金融资产构成 了解货币资金的控制 银行结算的种类、范围及其帐户设置 其他货币资金的帐务处理 应收票据的取得、贴现、到期收回时的会计处理 坏帐损失的确认及会计处理方法 股票债券类金融资产的概念、确认、计量及会计处理,4,采购员小林计划去广州采购一批材料，但 对当地的供应商的情况却不太了解，他在考虑到 时候采用什么方式和对方结算，你能告诉他吗？,课 前 思考题1,？,商业汇票,银行本票,支 票,银行汇票,
2、信用卡,5,课前思考题2 浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理 小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产 品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很 紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在 不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,小陶应采用哪种结算方式才能 缓解浦江公司的资金紧缺状况？,6,课前思考题3 雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。 雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50
3、%的坏帐准备。唉，现在我们只能”,现在雅思公司该如何处置这笔应收帐款？,7,第一节 货币资金,现金 银行存款 其他货币资金,8,第一节 货币资金,现金 库存现金 人民币现钞和外币现钞 企业应当分别按人民币和外币设置“现金日记账”进行明细核算,9,现金收入的帐务处理 现金收入的范围 从银行提取现金 收取转帐起点下的小额销售款 职工交回的差旅费剩余款 帐务处理 借：库存现金 贷：银行存款 （ 主营业务收入， 其他应收款等等）,现金的帐务处理,10,现金支出的帐务处理 现金支出的范围 帐务处理 借：银行存款 贷：库存现金,现金的帐务处理,11,现金清查的帐务处理 通过“待处理财产损溢待处理流动财产损
4、溢”帐户 现金溢余的处理 现金短缺的处理,现金的帐务处理,12,现金的控制,现金的使用范围 库存现金限额 一般不得“坐支” 库存现金的抽查 不得白条抵库,13,严格职责分工 明确货币资金支出的审批权限 实施定期轮岗 货币资金票证的管理和控制 建立内部稽核机制,现金的控制,14,银行存款,银行支付结算办法及帐务处理 结算种类（结算办法）：现金结算和非现金结算。 各种结算办法的定义、适应范围（单位或个人，同城或异地）、能否提现、付款期限、能否背书转让、基本程序 另外应注意： 由银行签发的票据（银行汇票和银行本票） 同城和异地均可采用的结算方法（商业汇票、委托收款和信用卡） 不得用于个人款项的结算方
5、法（商业汇票和托收承付） 单独设置帐户核算的结算方法（应收票据和其他货币资金）,15,银行存款,银行汇票（异地） 银行汇票是出票银行签发的，尤其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 其结算程序如图所示：,16,银行汇票结算程序,退回多余款,收妥款后出票,申请签发汇票,将汇票提交银行 请求付款,通知票款收妥, 使用汇票结算, 银行间结算资金,回图表集锦,17,银行本票（同城）,银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 其结算程序如图所示,18,银行本票结算程序,收妥款后出票,申请签发本票,将本票提交银行 请求付款,通知票款收妥,持往收款
6、人结算, 银行间结算资金,回图表集锦,19,支 票（同城）,支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 其结算程序如图所示,20,支票结算程序,送交支票,通知收妥入帐, 签发支票（出票）,交换支票并清算资金,回图表集锦,21,商业汇票（异地或同城）,商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据 商业汇票按其承兑人的不同可以分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票,22,商业承兑汇票-可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑 商业承兑汇票结算程序,商业汇票,23,商业承兑汇票结算程序,发出付
7、款通知,通 知 付 款,委 托 收 款,通知收妥入帐,支付已承兑的汇票, 划回票款,发出委托收款凭证,回图表集锦,24,银行承兑汇票银行承兑汇票由付款人签发,由付款人开立存款帐户的银行承兑 银行承兑汇票的程序,商业汇票,25,银行承兑汇票结算程序,交存票款,承兑,出票并申请承兑,委托收款,通知收妥入帐, 交付汇票,银行间结算资金,回图表集锦,26,汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式 适用于单位和个人之间各种款项的结算 可分为信汇和电汇两种 汇兑结算的程序,汇 兑（异地）,27,汇兑结算程序,受理,委托汇款,通知收妥入帐, 划转汇款,回图表集锦,28,委托收款（异地或同城）,委托
8、收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 委托收款分为邮寄和电报 委托收款的结算程序,29,委托收款结算程序,通知收妥入帐,通 知 受 理,委 托 收 款,通 知 付 款, 发出产品或提供劳务形成债权关系, 银行间结算资金,传递委托收款凭证,回图表集锦,30,托收承付（异地）,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 托收承付结算的程序,31,托收承付结算程序,通知收妥入帐,通 知 受 理,委 托 收 款,同意付款,通 知 付 款, 按合同发货,划转款项,传递委托收款凭证,回图表集锦,32,信用卡（异地或同城）,信用卡是指商业银行
9、向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 信用卡结算的程序,33,信用卡结算程序,提交签购单委托收款, 交存备用金,通知款项付清,银行间清算资金, 签发信用卡, 凭卡购物、消费,回图表集锦,34,银行存款管理的有关规定,银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户 银行结算纪律 不准签发没有资金保障的票据和远期支票套取银行信用 不准签发取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款,任意占有他人资金 不准违反规定开立和使用帐户 银行存款的核对 与银行对账
10、单核对,35,其他货币资金,外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款 存出投资款,36,外埠存款的核算,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项,37,外埠存款的核算,开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 余款划回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,38,银行汇票、银行本票的核算,申请办理银行汇票、银行本票 借：其他货币资金银行汇票 银行本票 贷：银行存款 采购 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 银行本
11、票,39,银行汇票、银行本票的核算,银行汇票余款划回 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 银行本票存款票面金额与实际交易金额之间差额，由交易双方自行结清,40,信用卡存款的核算,信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签发信用卡而存入银行的信用卡帐户的款项,41,存出投资款的核算,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金,42,【例题1】,例题1 文青公司4月份发生以下业务： 4月2日,上月清查短缺的现金18元，经查系由出纳员上月粗心多付快递费所致，责令由该出纳员赔偿。 4月2日 借：其他应收款 出纳员 18 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 18,43, 4月5日，开
12、出转帐支票170,000元作为工资从银行公司帐户转入职工个人帐户。 4月5日 借：应付职工薪酬 170,000 贷：银行存款 170,000,44, 4月12日，销售商品一批，价款100,000元，增值税17,000元，收到对方单位交来的出票金额为120,000元的银行汇票进行结算。 4月12日 借：银行存款 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,000,45, 4月17日，公司管理人员梁斌从公司预借差旅费900元，以现金支付。 4月17日 借：其他应收款梁斌 900 贷：库存现金 900,46, 4月28日，向商业银行申请签发银行汇票，出票金额
13、129,000元，银行同意受理，款项从结算户中划出 。 4月28日 借：其他货币资金 银行汇票存款 129,000 贷：银行存款 129,000,47, 4月29日，梁斌出差回来报销差旅费920元，原预借款不足部分以现金补足。 4月29日 借：管理费用 920 贷：其他应收款梁斌 900 库存现金 20,48,【例题2】,开维玩具公司管理层决定利用公司的部分闲置资金进行短期证券投资。年1月14日从其基本存款帐户中划出680,000元转入其在证券公司开设的帐户；1月27日,通过证券公司购入成交额为390,000元的A公司股票作为短期投资（其他税费暂不考虑），并收到过户交割单。 要求：根据上述业务
14、编制相关会计分录。,解答： 根据上述业务，公司可编制如下会计分录： （1） 1月14日 借：其他货币资金 存出投资款 680,000 贷：银行存款 680,000 （2） 1月27日 借：交易性金融资产A股票 390,000 贷：其他货币资金 存出投资款 390,000,49,报表披露,资产负债表 货币资金项目 现金银行存款其他货币资金,50,“对帐单背后的秘密” 2000年1月13号，某市政二公司五分公司出纳邓某因盗用公款被检察院批准逮捕。经审讯，他交待了五年来自己如何侵吞百万余元公款的经过 1994年底，公司因故取消原定发奖金的计划，而使一张开好的支票作废。按惯例领导要求他在支票上写上“作
15、废”，并划掉金额、剪下支票号码。邓某并未把支票作废，而是用这张支票到银行私自提取了8,000元的现金。为了不露马脚，邓某私自伪造了银行对帐单。,案例一,案例思考题,51,“对帐单背后的秘密”,在数次得手后，邓某便一发不可收拾。起初他只是利用废票做案，之后他又利用保管空白支票之便以及会计对支票印鉴保管的疏忽，盗用印鉴，私开现金支票。到最后，每次最多只能领取20,000元的现金支票已不能满足他的需要，他又将犯罪的手伸向了转帐支票。而其伪造对帐单的手法，也从最初的涂改复印发展到自行打印。到2000年案发为止，利用上述手段，他一共侵吞公款百万余元。 背景材料：内部会计控制规范-货币资金（试行）,52,案例思考题,1.邓某在利用支票盗取公款后，为何要伪造银行对帐单？ 2.在邓某长达年的作案过程中，该公司一直没有发现,说明该公司货币资金的内部控制体系显然存在许多漏洞。请提出改善企业内部控制以避免类似事项再次发生所需采取的至少三条建议措施。,53,八亿多银行存款的本质 某上市公司公布的2003年度资产负债表中货币资金项目列示金额为800,900,600元，而其后的报表附注对该项目作出如下解释： 项目 期末数 现 金 200,300 银行存款 800,700,300 其他货币资金 - 合 计 8
