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1、第六章个人所得税,第一节个人所得税概述 第二节个人所得税的主要法律规定 第三节个人所得税应纳税额的计算 第四节个人所得税税收优惠 第五节个人所得税申报和缴纳,第一节 个人所得税概述,一、概念 二、特点 三、征收个人所得税的意义,一、概念,个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。,三、征收个人所得税的意义,1.征收个人所得税，有利于调节社会收入的差距，建立公正合理的社会分配制度。140多国家。 2.有利于增强公民的纳税意识。 3.有利于按照平等互利的原则，处理好我各国在国际间经济交往中的税收问题，维护国家权益。 4.有利于增加财政收入，促进社会主义经济的发展。我国第五大税。,
2、2008年全国税收总收入完成5421962亿元，比上年同期增长18.8%。个人所得税收入372219亿元。同比增长16.8%， 2009年全国税收总收入完成59514.7亿元 其中：个人所得税完成3949.27亿元。,2007年各地个税排行：上海206.82亿元；北京157.61亿元；广东136.91亿元；江苏125.11亿元；浙江96.24亿元；深圳70.95亿元；山东44.41亿元；四川41.67亿元；福建35.97亿元；河北32.88亿元。,第二节个人所得税的主要法律规定,一、纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)
3、和香港、澳门、台湾同胞。 从2000年1月3日起，个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。,一、纳税义务人,纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 （一）居民纳税人 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。,（二）非居民纳税人,是中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人。只对来源于中国境内的收入纳税，即只负有限纳税义务。 自2000年1月1日起，个人独资企业
4、和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,居民纳税人：承担无限纳税义务境内外所得 1.住所标准：习惯性住所 2.时间标准：一个纳税年度临时离境：一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日 非居民纳税人：承担有限纳税义务境内所得,某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国， 2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（B）。 A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人 B.2008年度为我国居民纳税人，2009年
5、度为我国非居民纳税人 C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人 D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人,二、征税对象,B 我国现行个人所得税采用分类课征制，即对纳税人取得的不同所得项目分项定率征收。在税法中列举征税的应纳税所得共有11项，并在税法实施条例及相关法规中，对其实施范围逐一作出了具体解释。,（一）工资、薪金所得190,工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，
6、一律按工资、薪金所得课税。 工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右。,下列各项不计入工资薪金所得： 1独生子女补贴；可按每人5元/月的标准执行 2执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补贴。如目前广州的标准：以每人每月26天计算，每人每天不超过10元标准范围内的，不征个人所得税。差旅费津贴到一般地区每人30元/天，到经济特区每人50元/天的标准执行。,（二）个体工商户的生产、经营所得,个体工商户的生产、经营所得，是指： (1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、服务业、修理业及其他行业取得的所
7、得 (2)个人经政府有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 (3)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。 (4)个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 (5)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。,生产、经营所得,从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收人，按个体工商户的生产经营所得项目缴纳个人所得税。 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生
8、产经营所得，依照 “个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得,（四）劳务报酬所得,劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容如下： 设计、装演、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、 介绍服务、 经纪服务、代办服务、其他劳务。,判断是工资所得还是劳务报酬，看是否存在雇佣关系。劳务报酬独立从事，不存在雇佣关系；工资-个人从事非独立劳动，
9、有雇佣关系。 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 保险企业营销员(非雇员)取得的收入应按劳务报酬所得项目计征个人所得税。,（五）稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。（一字3美元稿酬365万 王朔我的千岁寒新书，安妮宝贝的莲花和韩寒的一座城池稿酬200万 ）,张悟本把吃出来的病吃回去半年300万册。 1个号2000元，训练营1万，加上卖书，光碟。如今，张悟本做一个讲座，出场费20万元。他15分钟看一个患者，收费2000元。据称这样的号已排到了20
10、11年。还有收费1万元一个月的康复营。,（六）特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。但包括作者公开拍卖作品手稿原件、复印件取得的所得。,（七）利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。,利息、股息、红利所得,除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性
11、支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,（八）财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,（九）财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（除股票转让所得不缴纳个人所得税） 对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,（十）偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（购买彩票、农行邯郸支行，企业进行有奖销售个人中奖、高考状元获奖金 ）2009年10月8日，一名河南彩民独中3.59亿巨奖,（十一）其他
12、,经国务院财政部门确定征税的其他所得（免费用电、单位庆典活动中发放的现金）,举例,分析确定下列所得应按何种所得缴纳个人所得税？ A王某2009年7月将其已居住6年的两处住房中的一处转让给李某取得的所得； B张某2009年1月购入中兴通讯上市的股票，当年10月卖出获得的所得； C个体工商户吴某2009年投资一科技公司取得20万股股权，本月将该股权转让给另一家企业，取得的股权转让所得； D工程师丁某将其发明的一项专利转让给一家公司取得的所得； E居民赵某将一门面出租给一个体工商户所取得的所得; F某摄影师2009年有以下所得项目：出版影集所得，开办照相馆所得，为少年宫少年摄影班授课所得，摄像制作婚
13、礼CD光盘所得。,分析：,A王某转让的住房不是唯一住房，应按财产转让所得征收个人所得税； B股票转让暂不征收个人所得税； C股权转让属于财产转让按财产转让所得征收个所得税； D属于特许权使用费所得，而不是财产转让所得； E应按财产租赁所得征收个人所得税; F出版影集所得为稿酬所得；照相馆、制作CD光盘所得为生产经营所得；授课所得为劳务报酬所得。,个人所得税既是政府取得财政收入的重要方式，也是调节社会成员收入差距的手段，还是人才竞争的因素之一，因此税负高低至关重要。而税率又是影响税负的最主要因素。在设计税率时，各国的指导思想和原则有所不同。,三、税率,我国征收个人所得税的指导思想是以调节个人收入
14、为主，同时兼顾组织财政收入，并根据我国国情，采取分类（项）税制模式，各类所得的适用税率也有所不同。有的实行累进税率，有的实行比例税率，最高税率分别为45%（工资、薪金所得）、40%（劳务报酬所得）、35%（个体工商户的生产、经营等所得）和20%（利息、股息等所得），因而税率形式较为复杂，税负差别较大。,而世界各国大多实行的是综合税制，税率有高有低，德国（48.5%）、荷兰（53%）、澳大利亚（47%）、韩国和日本（50%）等国家税率较高，均超过45%；美国（33%）、英国、匈牙利、埃及、墨西哥（均为40%）、泰国（37%）、印尼、阿根廷（35%）最高税率多在35%至40%之间，个别国家或地区的
15、税率在30%以下。,个人所得税的最高税率在25%以下的有巴西、丹麦等；26%-30%的有加拿大、印尼等；31%-35%的有瑞典、马来西亚等；36%-40%的有美国、德国、日本等；40%以上的有法国、荷兰、希腊等。我国工薪所得最高税率是45%,（一）工资薪金所得P194,适用5%-45%的九级超额累进税率，税率表 注意：表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额 。,超额累进税率表,（二）个体工商户和企事业单位的所得,个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。P196,（三）承包、承租经营所得税的规定,1.承包
16、、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%-45%的九级超额累进税率。 2.承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的五级超额累进税率征税。,（四）稿酬所得,稿酬所得，适用比例税率。税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。,（五） 劳务报酬所得,劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的（指每次应纳税所得额超过20000元），可以实行加成征收。具体：194页 对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率(税率见表)。,劳务报酬所得税率表,表中的所得额均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。于丹一次讲座60000元。,（五）特许权使用费等,特许权使
