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1、第二节复式记账,记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为： 单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。例如，用银行存款1 000元买材料的经济业务只记银行存款账减少，而不记材料收入。,单式记账法和复式记账法,1.定义：复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）2.特点：（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面
2、、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。,一、复式记账法,例如，用银行存款20 000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20 000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20 000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。 具体记录结果如图31所示,我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。 【例题1多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ）A.以
3、资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性,复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法,ACD,例（单选）：关于复式记账，下列表述中不正确的是（ ）A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法D.每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记
4、录,D,二、借贷记账法,一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断） 要点1：复式记账法 要点2：借贷记账法建立在“资产负债所有者权益”会计恒等式的基础之上 要点3：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。,二、借贷记账法的记账符号记账符号：账户的左右两方。1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。 3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（判断题、单选题）,三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，
5、不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。1.资产类账户的结构。（1）、借加，贷减，余额在增加方即借方,（2）、计算公式：借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。借初余借发生额贷发借末余 1 0005 0004 0002 000,【例题2单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）A.借方4 000元B.贷方8 000元 C.借方5 000元D.贷方5 000元,A,【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的
6、期末余额2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A。,2.负债类账户的结构（1）贷加，借减，余在贷。,（2）计算公式： 贷方期末余额贷方期初余贷方本期发生额借方本期发生额,（3）应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。,【例题3单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）A.借方1 000元B.借方3 000元 C.贷方1 000元 D.贷方3 000元 【例题4单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万
7、元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ） A.990万 B.810万 C.1110万 D.690万,D,A,3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）（1）贷加，借减，余在贷。,（2）期末余额的计算公式：贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额 （3）实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。,【例题5单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。A.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额B.借方期末余额借方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额C.贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额D.贷方期
8、末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额,C,4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）（1）贷加，借减，期末无余额。,【例题6判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。,5.费用类账户的结构费用（支出、成本）类（1）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。（判断） （2）丁字账,收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少（注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此
9、，这类账户在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。【例题7判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（ ）。,【解析】费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。,6.方向规律总结 方法：图示： 费用资产负债所有者权益收入 账户左加右减账户右加左减,【例题8单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末无余额 【例题9多选题】负债类账户的记账规则
10、是（ ）A.增加记借方B.增加记贷方 C.减少记借方D.减少记贷方 【例题10多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）A.资产的增加 B.负债的减少C.收入的减少D.费用的减少,A,BC,ABC,【例题11单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。A.生产成本B.主营业务成本C.本年利润D.主营业务收入 【例题12多选题】应在账户贷方核算的是（ ）A.负债的增加额B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额D.资产的增加额 【例题13多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ） A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款,C,ABC,AD,【例题14单选题】
11、期末结转后无余额的账户（ ）A.资产类账户 B.负债类账户 C.所有者权益类的账户D.收入类账户 【例题15单选题】下列各项表述中，不正确是的（ ）。A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益,D,B,四、借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等。 即对于每笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。,1、记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。例如1：从银行提取现金1 000元。 库存现金 1
12、000 借方银行存款 1 000 贷方例如2：从工行取得借款1 000元，存入银行。银行存款 1 000 借方短期借款 1 000 贷方例如3：归还工行借款2 000元。短期借款 2 000 借方银行存款 2 000 贷方 2.易错点：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。例如1。（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。例如2，例如3。,一.会计账户的对应关系 对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对
13、应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。,五、会计账户的对应关系和会计分录,二.会计分录（1）会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。例如1：从银行提取现金1 000元。,库存现金 1 000 借方银行存款 1 000 贷方会计分录： 借：库存现金 1 000 贷： 银行存款 1 000,一贷多借： 借：银行存款2000 借：库存现金 100 贷：短期借款 2100 一借多贷： 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费应交税费（销项税额） 340
14、0多借多贷： 借：银行存款 23000 借：应收账款 400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费应交税费（销项税额）3400,2.分录三要素：（1）账户的名称，即会计科目； （2）记账方向的符号，即借方或贷方； （3）记录的金额。,3.书写格式是：上借下贷，左右错开。 A.先借后贷。即借方在前，贷方在后； B.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写； C.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。,三、会计分录的分类1.按涉及账户的多少来分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分
15、录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）2.合并复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。,四、会计分录的编制步骤。 就是确定三要素的过程 分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。,【例41】
16、华明公司2009年1月发生的经济业务如下：一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。,四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例,资产增加1 000 000元银行存款 借方所有者权益增加1 000 000元实收资本 贷方 整理：借：银行存款1 000 000 贷：实收资本1 000 000,2.华明公司向银行借款100 000元存入银行,分析：资产增加100 000元银行存款 借方负债增加100 000元短期借款 贷方整理：借：银行存款100 000贷：短期借款100 000,3.华明公司的原有投资者之一撤资500 000元，用银行存款支付。,分析：资产减少500 000元银行存款 贷方所有者权益减少500 000元实收资本 借方整理：借：实收资本500 000贷：银
