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1、第三章 审计目标、证据与工作底稿,目标,搜集和 评价证据,确认两者 符合程度,审计报告,具有利害关系 的报告使用人,管理当局认定,有关经济数据 的既定标准,第一节：审计目标,一、财务报表审计目标的演变 二、财务报表审计的总体目标 三、具体审计目标,事实被暴露时，公司股价大跌。媒体宣称注册会计师被欺骗了，而注册会计师们却说他们的做法无可厚非。 20世纪90年代，一名叫李滔滔的男士使用了类似王小宾的做法来欺注册会计师，他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资产多次计算。注册会计师们又一次被愚弄了。他们为什么没有考虑到这些可能性并使用有效的手段来保证正确稽核存货？答案就是，
2、注册会计师们那时不需要这么做。而当他们在另外一些案例中发现了类似问题时，他们却说那不过是与公认会计原则有关的一个可笑的意外。 以上三个经典骗局有两个是注册会计师由于客户的欺诈行为而出具错误审计意见。对于此类欺骗，公众投资者实际上是无法避免的。于是，人们发问：面对客户的欺诈伎俩，注册会计师到哪里去了？如果你是注册会计师，你的最佳反应应该是：在任何时间，任何地点，不要忘记自己的目标。,一、财务报表审计目标的演变,查错防弊阶段 财务报表验证阶段 查错防弊与财务报表验证并重,审计目标的演变,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的
3、会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）,二、我国财务报表审计的总目标,注册会计师的具体审计目标： 确定被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的认定是否恰当。,三、具体审计目标,认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 例如，被审计单位期末固定资产账户余额列示100万元，那么管理层对期末固定资产有哪些认定？ （1）固定资产是存在的；（存在认定） （2）所有的固定资产都已包括;（完整性认定） （3）固定资产都归被审计单位所有。（权利认定） （4）固定资产的正确金额是
4、100万。（计价认定）,（一）管理层认定的含义,1与各类交易和事项相关的认定 (1)发生 (2)完整性 (3)准确性 (4)截止 (5)分类 2与期末账户余额相关的认定 (1)存在 (2)权利和义务 (3)完整性 (4)计价和分摊 3与列报和披露相关的认定 (1)发生以及权利和义务 (2)完整性 (3)分类和可理解性 (4)准确性和计价,（二）管理层认定的种类,（三）各类交易和事项的具体审计目标,（四）期末账户余额的具体审计目标,（五）列报和披露的具体审计目标,请问被审计单位的下列做法违反了交易和事项的哪种认定: 1.在销售交易中,发出商品的数量与账簿上的数量不符； 2.虚构某项销售交易； 3
5、.将处置固定资产的收入记录为主营业务收入； 4.把本期的销售交易推到下期记录； 5.没有在销售明细账中记录已发生的销售交易。,案例讨论,案例：现金流量表的错报,2003年底，ST百大将其他单位借款5700万元和预收政府扶持资金2400万元计入经营活动产生的现金流量。公司董事会在接到证监会限期整改通知后承诺在2003年度会计核算中更正。但2003年度现金流量表在收到和支付的“其他与经营活动有关的现金” 项下，依然存在暂收、暂借入、收回垫支款及暂借款合计11184万元，和垫支、暂借出、还垫支款及还暂借款合计11585万元。“借款”与“还款”自然属于筹资活动的现金流量。 一些上市公司还将投资活动产生
6、的现金流量错报为经营活动产生的现金流量。如ST天鹅2003年度实现净利润3599万元，经营活动产生的现金流量净额19145万元。公司将利息收入1805万元和收回江苏中住房地产开发公司的合作款及收益2260万元共计4065万元错列到“收到其他与经营活动有关的现金”中。 将应费用化处理的作为资本化处理！,第二节 审计证据,一、审计证据的定义 二、审计证据的特性 三、审计证据的分类 四、收集审计证据的总体程序 五、收集审计证据的具体程序 六、审计证据的评价,引例：审计证据的收集需要去粗取精，去伪存真！,甲曾代丙在乙手中借过款，过后乙说甲还有一张代丙借款的借条在手中，甲则辩称在一次报账时，乙已将甲代丙
7、的借款扣除了，只是没有从乙手中取走借条，当地有关部门几次查账均未得出满意结果，最后还是以甲在乙手上的借条作为依据扣了甲的款。甲对此不服，但又拿不出对自己有利的证据。后来甲找出一个笔记本，上面有甲在一次报账时的详细记录，但由于记录上的墨水颜色不一，当地有关部门领导认为是甲伪造的。 注册会计师李威接受委托后，向甲严肃指出作伪证的后果，甲明确表示如果提供伪证愿负法律责任。在初步判断甲结算记录可靠的情况下，注会李威拆开记账凭证的装订线，经过细心审查，发现密封在装订线里面单据上的编号和汇总金额与甲在笔记本上记录的内容是一致的，并且其中一份单据上有扣除了甲代丙借款的详细记录，该扎单据经过复原后的金额也与甲
8、在笔记本上的记录完全相符，同时在一份单据背面有出纳丁亲笔作的关于扣除丙借款的记录。由此，李威终于排除了疑点，再现了事物的本来面目，还了甲的清白。,审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,一、审计证据的定义,审 计 证 据,财务报表依据的会计记录中含有的信息,其 他 信 息,从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,审 计 证 据,其 他 信 息,自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,通过询问、观察和检查等审计
9、程序获取的信息,从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,财务报表依据的会计记录中含有的信息,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。,二、审计证据的特征,影响证据数量的因素： 重大错报风险 审计项目的重要性 审计经验 审计证据的质量 审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。,充分性（数量）,适当性,相关性,可靠性,适当性（质量）,适当性(appropriateness) 1、含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报
10、（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性(relevance)和可靠性(reliability)。,适当性（质量）,2、审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； (2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； (3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,3、审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环
11、境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； (4)以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； (5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,三、审计证据的分类,实物证据 文件证据 口头证据 环境证据,审计程序：观察或盘点 证明的认定：存在 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 应用的限制： (1)取得实
12、物证据的成本很高 (2)不能充分证明资产的质量和“所有权” 应用：库存现金、有价证券、应收票据、存货和固 定资产的核实,实物证据,证明的认定：财务报表各项认定 证明效力：取决于 （1）产生的方式 Internal or External （2）获取的途径 Direct or Indirect （3）本身的性质 Handwritten or Mechanism,文件证据,文件证据的内容,会计记录：总分类账和现金日记账、银行存款日记账、月报、季报等 货币资金：支票存根和银行对账单等 采购：订购单、申购单、验收单、入库单、购货发票和付款凭单等 生产：计时卡片、考勤卡、工资汇总表、存货清单等 销售：销
13、售订单、销售发票、发运单、提货单和运费单等 其他重要文件：公文、合同等,按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。 2、内部证据：由客户自己编制 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。,辅助性
14、证据 用于发现线索 例如， （1）董事会决议的制定过程； （2）解释成本计算过程,口头证据,内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； 意义 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。,环境证据的内容及其意义,注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下几组审计证据。请分别说明每组审计证据中哪项证据较为可靠，并简要说明理由。,（1）领料单与购货发票 （2）销货发票与产品出库单 （3）银行询证函回函与银行对账单,案例讨论,各种证据证明力强弱的比较： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；
15、内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。,审计具体程序 审计总体程序,四、获取审计证据的审计程序,1、检查记录或文件(documentation) 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 追查(tracing)。或称顺查，主要用来验证“完整性”认定。 核证(vouching)。或称逆查，主要用来查证“存在或发生”认定。,收集审计证据方法应用检查法,营业费用,2、检查有
16、形资产(physical examination) 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,3、观察(observation) 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。,4、询问(inquiry) 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审
