第六章无形资产1讲义教材

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1、第六章,无形资产与其他资产,科学技术进步是当今世界发展的主流，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。企业无形资产确认、计量及披露的会计信息，揭示了企业在科技创新、研发、提升企业价值和核心竞争力方面的投入。,第六章 无形资产与其他资产,学习目的与要求 了解无形资产的特点及分类 重点掌握无形资产的确认与计量 掌握无形资产的核算 了解长期待摊费用的含义、特征及核算 教学重点与难点 无形资产的确认与计量,第六章 无形资产与其他资产,主要内容 无形资产概述 无形资产的确认和计量 无形资产的核算 其他资产,第一节 无形资产概述,一、无形资产的含义及性质 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可

2、辨认非货币性资产。,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换,源自合同性权利或其他法定权利,第一节 无形资产概述,二、无形资产的特征,无实体性,独占性,不确定性,必须与其他资产结合,才能 创造效益,高效性,独创性,特征,三、无形资产的种类,按经济内容分类分为6项,专利权 商标权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权,专利权分为发明、实用、外观设计专利,受法 律保护,超过一定时间和区域范围失效。 商标权是指对已经注册商标的专用权,包括独 占使用权和禁止使用权。它受法律保护,可无 次数限制申请延期。 著作权有特定的物质载体,有法

3、定期限。 土地使用权只有通过有偿取得,才能作为无形 资产反映。 特许权即专营权,具有垄断性,如连锁经营,非专利技术,又称为技术秘诀，是指企业生产经营过程中使用的未公开的、未申请专利的知识和技巧，包括发明创造、工艺流程、配方、计算公式等。和专利权一样，技术秘诀也是一种先进的知识和技术，具有优越性和实用性，为企业带来未来的经济利益的流入。与专利权不同的是，技术诀窍不受法律保护，其保密性主要来自企业自身的保护，其安全性不如专利权。,案例,美国可口可乐公司已经成功保护了公司在世界上最畅销的软饮料配方100多年，公司是如何做到的？ 公司几乎没有泄露配方的任何信息，这个秘方仅存的一份手抄本，目前保存在亚特

4、兰大的银行保险库，除非可口可乐公司董事会成员举手表决通过，否则任何人不得接触这份手抄配方单子。 难道科学就不能提供任何的蛛丝马迹？据传，这种可乐包含了17-18种成分，既包含了普通的焦糖色和玉米糖浆，也有被称为7X（桔子、柠檬？等成分的混合）的混合油。 有专家指出，可口可乐配方价值及相关品牌形象价值的总和将达到可口可乐公司1500亿美元股票价值的95%。,按存在期限分类 有期限的无形资产、无期限的无形资产,第二节 无形资产的确认与计量,一、无形资产的确认 （一）基本确认条件 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠地计量,第二节 无形资产的确认与计量,如果企业

5、有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。 例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。,第二节 无形资产的确认与计量,客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。,第二节 无形资产的确认与计量,（二）内部研究与开发项目支出 1.研究阶段支出 2.开发

6、阶段支出,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。,因发生的结果具有不确定性，不能确认为无形资产,是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等,符合规定的条件时，应确认为无形资产,二、无形资产的初始计量按成本 （一）外购 成本买价相关税费其他支出 （二）自行开发 成本满足确认条件的所有支出 （三）投资者投入 成本投资合同或协议约定的价值 （四）非货币性资产换入 1.具有商业实质 成本换出资产公允价值相关税费补价 2.不具有商业实质 成本换出资产账面价值相关税费补价,超过正常信用条件延期支付的，应折

7、现,（五）接受抵债取得 成本受让无形资产的公允价值 （六）政府补助取得（如政府无偿划拨） 1.成本无形资产的公允价值 2.成本无形资产的名义金额 （七）企业合并取得 1.同一控制合并 成本合并日无形资产的账面价值 2.非同一控制合并 成本合并日无形资产的公允价值,三、无形资产摊销 （后续计量） 范围、如何摊、摊多少 （一）原则性规定 1.使用寿命有限的无形资产，应进行系统合理摊销，使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 企业通常将商标权、特许经营权、非专利技术等划分为使用寿命不确定的无形资产。,2.摊销方法：应

8、当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，即可采用生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 3.摊销期限：自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。,（二）应摊销金额的确定 应摊销金额成本预计残值 （三）使用寿命的确定 1.确定无形资产使用寿命应考虑的因素共7个，见教材P212-213 2.使用寿命的确定 （1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有限寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 （2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济

9、利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,一般无残值，除非存在两个特殊情况,例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。,第三节 无形资产的核算,设置的会计科目 无形资产 研发支出 费用化支出（未满足资本化条件的） 资本化支出（满足资本化条件的） 累计摊销 无形资产减值准备 “无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”=无形

10、资产账面价值,第三节 无形资产的核算,一、无形资产的取得 （一）从外部取得 某A上市公司209年l月8日从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计6 000 000元,每年末付款2 000 000元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。假定不考虑其他有关税费。,（二）自创的无形资产 【案例】某企业自行研制一种新产品。在产品研制过程中，材料费200 000元、人工工资100 000元,以及用银行存款支付其他费用100 000元,其中研究阶段支出150 000元，开发阶段支出250 000元。,1.发生支出时， 借：研发

11、支出费用化支出 150 000 资本化支出 250 000 贷：原材料 200 000 应付职工薪酬 100 000 银行存款 100 000 2.月末转销研究阶段支出， 借：管理费用 150 000 贷：研发支出费用化支出 150 000 3.研究成功达到预定用途， 借：无形资产 250 000 贷：研发支出资本化支出 250 000,第三节 无形资产的核算,二、无形资产的摊销 摊销金额一般应当计入当期损益（即管理费用）。但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 借：管理费用 贷：累计摊销,土地使用权p215 1.当土地使用权用于自行开

12、发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权价值不转入在建工程成本。地上建筑物计提折旧，土地使用权进行摊销，二者分别处理。 2.外购土地及建筑物时，支付的价款应在土地使用权和建筑物之间进行分配；无法分配的，全部作为固定资产。 3.取得的土地使用权改变用途，用于赚取租金和资本增值，应转换为投资性房地产。 4.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权价值应转入成本。 借：开发成本 累计摊销 贷：无形资产,三、无形资产的处置 （一）出售 借：银行存款等（实际收到的价款） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关

13、税金）,取得租金收入, 借：银行存款 贷：其他业务收入,结转出租成本, 借：其他业务成本 贷：累计摊销等,（二）出租,差额计入 营业外收支,【例13】某企业将购入的一项商标权有偿转让。在购入时企业支付费用共计450 000元，有效期限为10年。企业购入两年后因经营变化按380 000元的价格将其出售，款项已存入银行，营业税税率为5%。 借：银行存款 380 000 累计摊销 90 000 贷：无形资产商标权 450 000 应交税费应交营业税 19 000 营业外收入非流动资产处置利得 1 000,【例14】某企业以一项专利权换入一项固定资产。该项专利权的成本为120 000元，已累计摊销22

14、 000元，企业为该项专利权计提减值2 000元，交换时其公允价值为90 000元，企业以银行存款向对方支付补价8 000元。换出此项专利权应交营业税5 200元。假定该项交换具有商业实质，应作会计分录为： 借：固定资产 103 200 无形资产减值准备 2 000 累计摊销 22 000 营业外支出 6 000 贷：无形资产专利权 120 000 银行存款 8 000 应交税费应交营业税 5 200,四、无形资产的报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应将其转销。如无形资产已被其他新技术所替代,不能为企业带来经济利益；或者无形资产不再受到法律保护,且不能给企业带来经济利益等。 报废的净损失计入营业外支出。,第四节 其他资产,一、长期待摊费用概述 含义：是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。 特征 （1）本身没有交换价值，不可转让 （2）具有集合费用的性质 （3）不会增值 内容 经营租赁方式租入固定资产的改良支出,第四节 其他资产,二、长期待摊费用的核算 设置“长期待摊费用”科目 1.发生时， 借：长期待摊费用 贷：银行存款等 2.摊销时， 借：制造费用等 贷：长期待摊费用,