第九章税收原理 (2)讲义教材

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1、第九章税 收,税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。 劳德.布兰威尔,税收是政治斗争的焦点。 英国工党肥尸税 左派与右派：左派主张高福利时理直气壮，主张高税收时就吞吞吐吐的；右派强调低税收时理直气壮，说要降福利了就吞吞吐吐的。 税收是政府之间竞争的主题。 对约翰房产课税的难题 税收与哲学命题高度相关。,唐代柳宗元曾作联描述当时赋税的沉重，“蚕丝尽输税，机抒空倚壁。”五代十国时期，官府苛捐杂税，民不聊生，有联道:“地皮刮尽，土地爷爷背井离乡；雨也收税，老天公公不敢上京。”,华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。 胡须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么

2、，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。 无子女税-苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。 新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。 未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。 乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞

3、和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。 小便税-在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期，开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。 灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。,本章主要内容,第一节税收概念与特征 第二节税收原则 第三节税收负担与税收转嫁,第一节 税收概念与特征,一、税收的产生 二、税收的概念 三、税收的特征 四、税收必要性,第一节 税收的概念与特征,剩余产品的出现,国家的存在,税收的产生,提供物质基础,提供前提条件,提供物质基础,分配范畴 历史范畴,一、税收的产生

4、,第一节税收概念与特征,二、税收的理解与一般概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法无偿地取得实物或货币的一种特殊分配活动。 理解要点,税收的不同理解,税收是国家的偷窃自由主义 税收是我们为文明付出的代价。 奥利弗.温德尔.霍姆斯 税收是国家的主要支柱。 西塞罗 税收的合法性取决于其实质，而不是其名称。 本杰明.N.卡多佐 “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” 马克思,税收概念要点,税收的课税权主体是国家。 税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。 税收课征的依据是国家的政治权力。 税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入 税收是国家参与分配和再分配所进行的一系

5、列经济活动,三、税收的形式特征 权威性,征税权力是 最大的权力， 是整个国家 建筑之根基。,四、税收的必要性,1.交换说国家尽保护人民之责，人民纳税以交换。(托马斯霍布斯) 纳税是为权利受保护付费。詹姆士韦恩 税收与你获得的得益如影随形。 爱默生 税收应与个人每年分享的数额相称。 托马斯.杰弗逊 2.能力说国家为人民创造全体之福利，因此，人民有“量能纳税”之义务。,托马斯霍布斯：,“人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”,“利益交换说”,“社会契约论 ”,凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,当代资产阶级 税收理论,约翰洛克,高度体现受益原则的

6、呕吐税,长期以来，在澳大利亚维多利亚省谢帕顿小镇，当地一些酒徒在夜间醉酒后，跑到街上呕吐并随地大小便，有时还破坏公物，造成恶劣影响，百姓对此很有意见。镇 政府因此决定，在现有税收的基础上，对凌晨3时至6时还在营业的酒吧馆征收额外的“呕吐税”。政府用这笔收入来雇人清扫酒徒们呕吐留下的劣迹。,利益交换说,根植于市场经济,否定了税收 的历史范畴， 否定了税收 与国家主体 之间的联系,误导纳税人 忽视纳税义 务，否定税 收的权威性,公共品消费不 具有直接对应 关系，所以等 价交换缺乏 可操作性,缺陷,缺陷,缺陷,第二节 税收原则,一、什么是税收原则？ 二、税收原则的提出：中西方观点 三、现代税收原则的

7、内容：综合观点,税收原则概念,税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。,如何课税,如何课税？,“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能小。” 法国政治家科尔波特 好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。 提布瑞思.恺撒,收入、效率、稳定、公平,西方税收原则,亚当斯密四原则 瓦格纳四项九端原则,亚当斯密四原则,平等 确定 便利 最少征收费用 对税收原则最早、最系统的阐述，它体现了资本主义上升时期经济自由发展、国家不干预或少干

8、预的客观要求。,瓦格纳四项九端原则,（1）财政政策原则 收入应当充裕原则 收入应当富有弹性原则 （2）国民经济原则 不可误选税源原则 不可误选税种原则 （3）社会正义原则 负担应该普遍原则 负担应当公平原则 （4）税务行政原则 课税应当明确原则 手续应当简便原则 征收费用应当节约原则,中国的税收原则认识,“治国必先富民” ； “相地而衰征” 管仲 “理财当以养民为先” 刘晏 体现了税收与经济的辩证关系，核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。,轻赋税，重经济收入： 管子轻重篇认为,征收房屋税会使已建成的房屋日趋毁损,征人头税使人心趋于作伪，征牲畜税足以阻碍牲畜的繁殖，征树木税会使林木毁损，

9、这一切都会妨碍社会生产，引起人民的不满。,现代税收原则：综合观点,税收上的任何特权都是不公平的。 伏尔泰,最令人气愤的是要比自己的邻居多缴说。 威廉佩蒂,横向公平,公平原则,效率原则,财政收 入原则,受益原则,能力原则,经济效率,行政效率,微观效率,宏观效率,征税费用最小,纳税费用最小,中 国,纵向公平,西方,能力原则,主观说,纳税 能力 衡量 标准,客观说,牺牲决对相等原则,牺牲比例相等原则,牺牲边际相等原则,消费标准,财产标准,收入标准,牺牲概念？,经济效率原则,超额负担最小,税收中性原则,？,超额负担：指某种税收的课征， 对私人或企业在完善市场经济 中的最佳决策产生扭曲，从而使 私人或企

10、业所承受的实际负担超过 税金本身负担的部分，如下图:,自行车该不该征税？,2003年2月1日，经江苏省政府决定，暂停征收车船使用税的自行车税目（下称自行车税，按辆定额征4元/辆）。 1994年，江苏省地方税务局曾经做过一个统计，当年征收自行车税5000多万元，但为此支付了700多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，直接征收成本就占了收入总额的14，另外还有地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、精力等形成的纳税成本。区区4元钱，真可谓得不偿失。,简要分析：自行车税年实现税收收入3亿元左右，占全年税收收入

11、总额不到万分之二。但在所有税种中，它是征税额最少，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，管理难度最大，公众逆反心理最强的税种。因此，江苏省暂停征收自行车税的举措引起社会各界强烈反响，一方面，社会公众称政府这一举措“合时宜，得民心”，另一方面，负责征收此税的地方税务局也如释重负。,公平与效率的关系,R,E,O,e1,a1,e2,a2,r1,r2,彼得大帝曾对胡须征税。他认为，胡须是多余的、 无用的装饰。据说，这种税根据胡须的长短按比例 征税，而且根据留胡须的人的社会地位累进课税 (groves,1946)。请从最适税收理论和横向公平 这个角度评价彼得大帝的胡须税。,第三节 税收负担与税负转

12、嫁,一、税负概念 二、税负转嫁 三、税负归宿 四、税负转嫁与归宿的一般规律,税收负担,影响因素,度量,分类,定义,直 接 与 间 接,宏 观 与 微 观,名 义 与 实 际,宏 观 税 负 度 量,微 观 税 负 度 量,税 收 制 度 等,政 府 融 资 结 构,经 济 发 展 水 平,政 府 职 能 范 围,我国微观税负情况 企业与个人,A.企业的税收负担名义税负高实际税负低，不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担名义税负高实际税负低，个人所得税的纳税人主要是工薪阶层，流转税的不公平。 C.农民税负问题,我国宏观税负考察,减税浪潮下的中国选择,宏观税负与经济增长之间的变量关系是:宏观税

13、负每增加一个百分点、经济增长率就下降036个百分点。,中国应顺应世界减税浪潮,我国与发达国家、发展中国家税收负担比较（%）,不同国家的宏观税负比较,OECD国家税收占GDP的比重（）,发展中国家宏观税负（）,结 论,这说明，单纯就税收负担而言，并不能得出结论说，中国的税收负担高于其他国家平均水平，不论是对发达国家，还是对发展中国家，均是如此。,“税负痛苦”乃是与民生血肉相连的隐喻，人只要神经没坏死，痛就不是错觉。 税负之痛，关键不在税负排名高低，而源自已缴的税与应得的公共福利和服务之间落差。,我国与发达国家、发展中国家非税负担比较（%）,2005年我国与发达国家、发展中国家不同形式政府收入负担

14、比重比较,综上分析，我们认为，改革完善财税体制改革，应对当前的金融危机挑战，并且奠定我国经济长远发展的体制基础，必须把改革政府收入格局作为一项关键举措。 而改革政府收入格局，必须实行清费正税的结构性改革思路，要采取切实措施将十年前就已明确提出的费改税的艰巨任务落到实处，比如社会保障、道路交通、环境污染以及城镇建设过程中的收费改革等。,二、税负转嫁,尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人们还是把他们自己承担的税收转嫁出去了。 约翰洛克,白酒调税：衍生税负转嫁“副产品”,2009年月日起，国家对白酒消费税进行全面调整。对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制订了白酒消费税最低计税价格核定办法，对计

15、税价格偏低的白酒核定消费税，实行最低的计税价格。保持了20的税率不变，但是将税基提高至出厂价的50-70。其中，对规模较大和利润较高的大企业原则上提高至60%-70，即白酒消费税提高了。,白酒调税：衍生税负转嫁“副产品”,2009年8月起，市场上一线白酒已开始涨价。广州多家大型商场名酒涨幅均在6%9%之间。在北京，经销商也接到了茅台、剑南春的涨价通知。业内预测，白酒厂家可能集中提价。 本来是针对酒企的消费税，企业很本能地通过提高白酒价格的方式，将税收成本转嫁给了消费者。不但如此，有些白酒企业甚至借机大幅提价，不仅会把损失的利润补回来，还将借税收调整，为厂家赢得更多利润。 白酒消费税调整对企业影响不大，也很难影响到上游环节，如粮食收购价格，粮农收入增加等，但对消费者影响却立竿见影，直接导致消费者负担加重。,（一）税负转嫁的含义 税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人将应纳税款通过各种途径将税收负担转嫁给他人负担的一种经济现象。 税收归宿、纳税人、负税人？ 名义归宿 实际归宿,纳税人？负税人？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”,简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。