第6章财务报表附注2电子教案

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1、第六章 财务报表附注及相关信息,主讲：刘翠侠 ,财务报表附注概述,1,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,2,资产负债表日后事项,3,关联方披露,4,第六章 财务报表附注及相关信息,6.3 资产负债表日后事项,讲授内容： 资产负债表日后事项的含义 资产负债表日后调整事项的处理 资产负债表日后非调整事项的处理 依据准则： 企业会计准则第29号资产负债表日后事项 1998年施行，2003年、2006年修订,对资产负债表日后事项的理解,日后事项不是该期间企业发生的所有会计事项,1,是该期间发生的对报告年度报表产生影响的事项,2,日后事项包括有利和不利事项，处理原则相同,3,6.3 资产负债表日后事

2、项,1资产负债表日次日,2,1,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,2财务报告编制 完成日,3注册会计师审计报告日,4董事会批准报出日,5实际对外公布日,14,6.3 资产负债表日后事项,三、资产负债表日后事项的内容,6.3 资产负债表日后事项,（一）资产负债表日后调整事项 1、含义：12月31日或以前已存在（发生），结果在日后事项期间证实;对报告年度的会计报表产生影响,1月1日,批准报出日,日前发生 日后证实,6.3 资产负债表日后事项,例： A企业应收B企业账款6000000元，按合同约定应在2006年11月10日前偿还。在2006年12月31日结账时，A企业尚未收到这笔应收账款，并已知B企

3、业财务状况不佳，近期内难以偿还债务， A企业对该项应收账款提取5%坏账准备。 2007年2月10日，在A企业报出财务会计报告之前收到B企业通知，B企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。,6.3 资产负债表日后事项,2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽） 在资产负债表日后事项期间：,（3)进一步确认资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入。 如：报告年度或以前期间所售商品的退回。,(4)资产负债表日后发现财务报表的舞弊或差错（报告年度差错或以前年度不重要的差错）,(2)已证实某项资产已减值或金额需调整,(1)诉讼结案，表明资产负债表日的某项义务金额应予调整或确认,6.3 资产负债表日后事项,（

4、二）资产负债表日后非调整事项 1、含义：12月31日或以前不存在(没发生)，日后发生。（并不强调结果，可能有结果，也可能无结果）；对报告年度的会计报表产生影响,1月1日,批准报出日,日后发生,6.3 资产负债表日后事项,2、非调整事项主要内容 资产负债表日后事项期间内发生的： 重大诉讼、仲裁、承诺 资产价格、税收政策、汇率发生重大变化 自然灾害导致重大损失 发行股票、债券或巨额举债 资本公积转增资本 巨额亏损 企业合并或处置子公司 企业利润分配方案中的拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,6.3 资产负债表日后事项,非调整事项：不存在,（三）调整事项和非调整事项的关系 1、相同点： 都在

5、日后事项期间发生 都对报告年度报表有重大影响 2、区别： 资产负债表日该事项是否存在： 作用不同 调整事项：进一步证实作用 非调整事项：新发生,调整事项：存在,6.3 资产负债表日后事项,甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( ) A增发股票 B出售子公司 C发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D报告年度销售的部分产品被退回,6.3 资产负债表日后事项,四、调整事项的会计处理 （一）处理原则 1、涉及损益事项：“以前年度损益调整”代替 2、涉及利润分配：利润分配未分配利润 3、不涉及损益的：调整相关项目 4、调整财务报表及附注 调整报告年度

6、报表的期末数或本期数 调整事项一般不在附注中进行披露,6.3 资产负债表日后事项,（二）涉及所得税日后事项发生在所得税汇算清缴前： 调整报告年度的应交税金日后事项发生在所得税汇算清缴后： 调整报告年度次年的应交税金,6.3 资产负债表日后事项,【例】 甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2007年11月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失75 000万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司记录了100万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未记录应收赔偿款

7、。 2008年2月15日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失120万元，甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。 假定甲、乙公司均于2008年4月20日完成2008年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在所得税前扣除。所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。,甲公司账务处理： 1记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 200 000（营业外支出） 贷：其他应付款 200 000 借：预计负债 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：其他应付款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 2冲回递延所得税资产 借：以前年度损益调

8、整（1 000 00025%） 250 000 （所得税费用） 贷：递延所得税资产 250 000 3、调整应交税费 借：应交税费应交所得税 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000（120万25%,所得税费用）,4将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：利润分配未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 5调整利润分配有关数字 借：盈余公积 15 000 贷：利润分配未分配利润 15 000 （150 00010%）,6.3 资产负债表日后事项,会计报表的调整： 调整即将报出的2007年度会计报表相关项目的期末数 资产负债表 利润表 所有者权益变

9、动表 注意：不涉及现金流量表（收付实现制） 调整2008年2月资产负债表的年初数,6.3 资产负债表日后事项,乙公司会计处理： 1、记录收到的赔款 借：其他应收款 1 200 000 贷：以前年度损益调整 1 200 000 借：银行存款 1 200 000 贷：其他应收款 1 200 000 2、调整税金 借：以前年度损益调整 300 000 贷：应交税费应交所得税 300 000 3、结转以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 900 000 贷：利润分配未分配利润 900 000,五、资产负债表日后事项的披露 1、财务报告的批准报出者和批准报出日。 2、每项重要的资产负债表日后非调整事项

10、 包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。 3、调整事项涉及报表附注的，相应调整其披露信息,6.3 资产负债表日后事项,【例】 甲公司2008年4月销售给乙企业一批产品，价税合计为70 200万元。由于乙企业财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备3 510万元（假定坏账准备提取比例为5%）。 甲公司于2009年3月2日（汇算清缴前）收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。 假设按照税法规定，甲公司计提的坏账准备不允许

11、在所得税前扣除。本年度除坏账准备外，无其他纳税调整事项。 该公司的财务报表批准报出日为4月15日。,6.3 资产负债表日后事项,1应补提的坏账准备 70 20060%3 51038 610（万元） 借：以前年度损益调整38 610 贷：坏账准备38 610 2调整递延所得税资产 借：递延所得税资产 9 6525 贷：以前年度损益调整 9 6525 （38 61025%）,6.3 资产负债表日后事项,3结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润28 9575 贷：以前年度损益调整 28 9575 （38 6109 6525） 4调整利润分配有关数字 借：盈余公积 289575 贷：

12、利润分配未分配利润 （28 957510%）289575 5、调整报表,6.3 资产负债表日后事项,2009年中级会计实务试题,甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下： （1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应

13、的调整分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）,（3）其他资料上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的10提取法定盈余公积。,2009年中级会计实务试题

14、,（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。,（1）调整分录：借：以

15、前年度损益调整 950（20001000）50贷：应收账款950 借：发出商品 800（160050）贷：以前年度损益调整800 借：应交税费应交所得税 37.5（950800）25 贷：以前年度损益调整37.5,2009年中级会计实务试题,2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。 借：以前年度损益调整 1000贷：预收账款 1000 借：库存商品 780

16、贷：以前年度损益调整 780 借：应交税费应交所得税55（22025）贷：以前年度损益调整 55,2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。 借：以前年度损益调整 20贷：长期股权投资减值准备 20 借：递延所得税资产5（2025）贷：以前年度损益调整5,（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为