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1、普通高校经济管理类立体化教材财会系列高级财务会计,第五章 合并财务报表（上）,第五章 合并财务报表（上）,本章导读 本章阐述合并财务报表编制的基本理论和控制权取得日合并财务报表的编制，控制权取得日后首期和首期以后连续各期合并财务报表的编制将在第六章讲述。 学习目标 通过对本章的学习，了解合并财务报表的编制意义和目的，合并报表的种类和编制原则，熟悉合并财务报表的编制理论，掌握对合并范围的判断，熟练利用购买法和权益结合的原理编制控制权取得日合并财务报表。,第五章 合并财务报表（上）,第一节 合并财务报表编制的基本原理 一、合并财务报表的意义和构成 (一)合并财务报表的概念 1. 合并财务报表反映的
2、会计主体是母公司和子公司所组成的企业集团 2. 合并财务报表的编制者是企业集团中的控股公司或母公司 3. 合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报表 4. 合并财务报表的编制有其独特的方法,第五章 合并财务报表（上）,(三)合并财务报表的作用 1. 合并财务报表能够提供企业集团的会计信息 2. 合并财务报表可以避免粉饰财务报表情况的发生 3. 合并财务报表可以为管理当局提供企业集团的必要信息,第五章 合并财务报表（上）,二、合并财务报表的编制理论 (一)所有权理论 (二)经济主体理论 (三)母公司理论 (四)我国企业会计准则的选择,第五章 合并财务报表（上）,三、合并财务报表的合并范
3、围 (一)应纳入合并范围的子公司 1. 母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业 2. 母公司控制的其他被投资企业,第五章 合并财务报表（上）,三、合并财务报表的合并范围 (一)应纳入合并范围的子公司 1. 母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业 2. 母公司控制的其他被投资企业,第五章 合并财务报表（上）,(一)应纳入合并范围的子公司 1. 母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业 2. 母公司控制的其他被投资企业 (二)不应纳入合并财务报表范围的子公司 1. 已宣告被清理整顿的原子公司 2. 已宣告破产的原子公司 3. 合营企业 4. 母公司不能控制的其他被投资单位,第五章 合并财务报表
4、（上）,四、合并财务报表的编制程序 (一)合并财务报表编制前的准备工作 1. 子公司向母公司提供必要的资料 2. 统一母子公司财务报表决算日和会计期间 3. 统一母子公司会计政策 4. 对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法 5. 对以外币表示的子公司的财务报表进行折算,第五章 合并财务报表（上）,(二)合并财务报表的编制程序 1. 设计合并工作底稿 2. 过入个别报表数据，计算“合计数” 3. 编制并填列抵消分录 4. 计算合并财务报表各项目的合并数 5. 填列合并财务报表,第五章 合并财务报表（上）,第二节 购买法控制权取得日合并财务报表的编制 一、全资子公司合并财务报表的编制
5、(一)投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值 (二)投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值 (三)投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值，但大于账面价值 (四)投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值，也小于账面价值,第五章 合并财务报表（上）,二、非全资子公司合并财务报表的编制 (一)投资成本等于所购子公司可辨认净资产的公允价值 (二)投资成本大于所购子公司可辨认净资产的公允价值 (三)投资成本小于所购子公司可辨认净资产的公允价值,第五章 合并财务报表（上）,第三节 权益结合法控制权取得日合并财务报表编制 一、合并资产负债表的编制 (一)全资子公司合并资产负债表的编制 (二)非全资子公司合并资产负债表的编制 二、合并日合并利润表、合并现金流量表的编制,第五章 合并财务报表（上）,复习思考题 合并财务报表的合并理论有哪些？各自特点如何？我国准则采用的合并理论有哪些特点？ 我国企业会计准则对合并财务报表的合并范围是如何规定的？ 简述合并财务报表的编制程序。,
