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1、第三章,第一节 注册会计师执业准则体系,一、审计准则的含义、目标和作用 审计准则：P73 包括：政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则 二、注册会计师执业准则的定义和作用 定义: P76 注册会计师执业准则即注册会计师的执业标准，是衡量注册会计师执业工作质量的权威性标准。 目标：建立权威标准、统一执行业务、明确责任、国际接轨,1、规范注册会计师执业行为，有效发挥其鉴证、服务作用。 2、提高注册会计师的业务素质和执业水平。 3、明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益。 4、使中国注册会计师按照国际通行的执业标准执行业务。 作用: 注册会计师实施执业准则可以赢得社会公众的信任，提高注册
2、会计师执业质量，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益，促进执业经验的交流。,二、中国注册会计师执业准则体系的演进,制订执业规则阶段（1991-1993） 建立准则体系阶段（1994-2003） 完善与提高（2004年以后）,三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构,（一）执业准则体系的框架结构 执业准则体系：三大部分 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则 见图1:,质量控制准则是注册会计师执各类业务均应当执行的（1个） 鉴证业务准则（45个）和相关服务则（2个）是按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、是否需要提出鉴证结论加以区分的。 其中，鉴证业务准则又分为审计准则、审阅准则和其他鉴
3、证业务准则三类。,（二）主要内容 1、业务准则： （1）鉴证业务准则 鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的总纲，是对注册会计师执行鉴证业务行为的基本规范，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分别制定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则 。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或
4、审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。 （2）相关服务准则 2、会计师事务所质量控制准则,在准则框架体系中，审计准则无疑是其核心内容和重点所在。因此，按照审计过程、业务性质和规范的内容，又将审计准则划分为一般原则与责任，风险评估与风险应对，审计证据，利用其他主体的工作，审计结论与报告，以及特殊目的、特殊业务、特殊领域等六小类。,一、鉴证准则 （一）审计准则 1、一般原则与责任 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控
5、制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通,2、风险评估以及风险的应对 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号重要性 中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报
6、风险实施的程序,3、审计证据 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第
7、1341号管理层声明,4、利用其他主体的工作 中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作,5、审计结论与报告 中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息,6、特殊业务与领域 中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号验资 中国注册会计师审计准则第1611号商
8、业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,（二）中国注册会计师审阅业务准则 中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅 （三）中国注册会计师其他鉴证业务准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业
9、务准则第3111号预测性财务信息审的审核 二、中国注册会计师相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 三、会计师事务所质量控制准则 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,（三）中国注册会计师执业准则的适用范围和约束力 适用于注册会计师执行鉴证业务、相关服务业务的全过程。是对注册会计师执业的法定要求。 （四）已颁布实施的中国注册会计师执业准则项目 中国注册会计师执业准则共48项，其中：审计准则43项，其他鉴证业务准则2项 ，相关服务准则2项 ，会计师事务所质量控制准则1项 。,第二节注册会计师业务准
10、则,一、鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果,即财务报表。 鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。比如，年报审计中年报是鉴证对象信息，年报反映的财务状况、经营成果和现金流量就是鉴证对象。,（一）鉴证五要素 1、鉴证业务的三方关系：P4注册会计师、责任方、预期使用者 三方关系人 三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 （1）注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会
11、计师事务所。 （2）责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 （3）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。,三方之间的关系 三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,判断某项业务是否属于鉴证业务的“三方关系人存在”标准。 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。,【例题】注册会计师执行鉴证业务中
12、，责任方就是对鉴证对象负责的组织和人员。( ) 【答案】 【解析】当在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 【例题】责任方和预期使用者两者就是同一方。( ) 【答案】 【解析】在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督。,【例题】责任方也会成为预期使用者之一。( ) 【答案】 【解析】由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，因此，在这种情况下，责任方也
13、会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。例如，在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。 【例题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（ ）。 A股东及潜在投资者 B债权人 C管理层 D证券交易机构 【答案】ABCD 【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。,2、鉴证对象：P81财务业绩、关键指标、说明文件、有效性认定、遵守和执行情况声明 3、标准：P81即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列
14、报的基准； 4、证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础； 5鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 这些要素构成一个完整的“鉴证链”。,（二）鉴证业务基本分类： 审计业务、审阅业务和其他鉴证业务 （三）其他分类 1.按鉴证业务的保证程度分为合理保证（审计业务）和有限保证（审阅业务）。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师
15、将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,2.按鉴证对象分为责任方认定和直接报告业务 标准：预期信息使用者是否直接从管理层（责任方）获取鉴证对象信息。 比如财务报表审计，就是对财务报表发表意见，以增强财务报表可信程度的鉴证业务。被审计单位管理层对财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成的财务报表(鉴证对象信息)即为责任方的认定。注册会计师在审计报告中对历史财务信息提供高水平保证，这种业务就属于合理保证业务。 而内部控制鉴证业务属于直接报告业务，因为注册会计师无法从管理层获取对内部控制有效性的评价报告，或者虽然注册会计师能获取对内部控制有效性的
16、评价报告，但预期使用者无法获取管理层的评价报告，只有通过阅读鉴证报告获取内部控制有效性的信息。,【例】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（ ）。 A代编财务信息不需要任何程度的保证 B财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D验资要合理保证 【答案】B 【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行审核是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行审核是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。,注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（ ）。 A对ABC公司2007年财务报表进行审计 B对ABC公司的IT系统鉴证 C对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核 D对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证 【答案】BD 【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。,注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（
