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1、在2007年7月份北京市丰台区税务局组织的税务稽查专项检查中，丰台区某餐饮企业隐瞒未申报纳税的53.85万元营业收入被稽查人员查出。餐馆因此补缴各项税款连同滞纳金、罚款36000余元。 据稽查人员介绍，某餐馆于2006年4月办理工商登记，截至2006年年底，共申报营业收入923.91万元。在检查过程中，稽查人员发现该餐馆所有开具发票的营业额都已足额计入了营业收入，但是在检查结账单时发现，该餐馆使用点菜软件系统为客人点菜。于是稽查人员调取了软件中的有关数据。,稽查人员发现，该餐厅所有的经营流水数据都记录在点菜软件中，软件记载的营业额977.76万元与企业所申报的营业收入923.91万元之间存在5
2、3.85万元的巨大差额。在事实面前，餐馆不得不承认点菜软件记录数据的真实性。由于这些未开具发票的收入和签单收入并没有被计入收入账簿，造成该餐馆少缴税。据了解，近年来，北京市的很多高档饭店、酒楼都使用了点菜软件。请思考：餐馆提供餐饮服务应该缴纳什么税，如何缴税？,三、营业税的产生和发展,1950年，工商业税暂行条例非独立税种 1953年，仅限于流通领域征收 1958年，合并为工商统一税 1984年，营业税成为独立税种，对商业和服务业征收 1993年，颁布营业税暂行条例 2008年，修订营业税暂行条例,第1节 营业税概述,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的征税范围,1.一般规定,在中国
3、境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。,一、营业税的征税范围,1.一般规定,特别注意：“境内”的含义,提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位 或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的征税范围,1.一般规定,特别注意：“境内”的含义,提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位 或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、
4、营业税的征税范围,1.一般规定,特别注意：视同营业税的征税行为,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的征税范围,2.特殊规定 (1)混合销售行为 (2)兼营行为,第2节 营业税的征税范围和纳税人,二、营业税的纳税人,指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,1.一般规定,第2节 营业税的征税范围和纳税人,2.具体规定,二、营业税的纳税人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应
5、税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,3.扣缴义务人,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的税目,(一)交通运输业,第3节 营业税的税目税率,陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,装卸搬运,一、营业税的税目,(二)建筑业,建筑,安装,修缮,装饰,工程作业,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(三)金融保险业,贷款,融资租赁,金融商品转让,金融经纪和其他金融业务,保险,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(四)邮政通信业
6、,邮政：包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。,电信是：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(五)文化体育业,文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办讲座、讲演、报告会，资料的借阅业务等。,体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(六)娱乐业,为娱乐活动提供场所和服务的业务,为娱乐场所提供饮食和其他服务,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(七)服务业,代理业,旅店业,饮
7、食业,旅游业,广告业,仓储业,租赁业,其他服务业,第3节 营业税的税目税率,二、营业税的税率,第3节 营业税的税目税率,1、交通运输业 2、建筑业 3、邮电通信业 4 、文化体育业 5 、金融保险业 6、服务业 7、转让无形资产 8、销售不动产 9、娱乐业,3%税率,5%税率,520%的税率,具体由当地政府确定,一、营业税计税依据的一般规定,第4节 营业税的计税依据,营业税的计税依据是营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,二、营业税计税依据的具体
8、规定,1. 交通运输业的计税营业额。 1) 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 2) 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,1. 交通运输业的计税营业额。 3) 运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。 4)国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为
9、营业额。,第4节 营业税的计税依据,东洋运输公司当月取得货运收入150 000元，托运装卸收入50 000元，当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币300 000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币120 000元。另外，该公司当月派本单位卡车司机赴英国为该国某公司提供劳务，东洋公司取得收入500 000元；计算东洋公司当月的营业额。,【答案】 东洋公司当月的营业额150 00050 000(300 000-120000)380 000(元),二、营业税计税依据的具体规定,2.建筑业的计税营业额。 (1) 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程
10、的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 (2) 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，除特殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 (3) 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。,第4节 营业税的计税依据,香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币3 000万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑公司和金峰建筑公司，转包金额分别为100万元和500万元，请计算
11、金创建筑工程公司的营业税额。,【答案】 金创建筑工程公司的营业额3000-100-500 2 400(万元),二、营业税计税依据的具体规定,3.金融业的计税营业额。 (1) 贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。 (2) 纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,3.金融业的计税营业额。 (3) 经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的
12、余额，以直线法折算出本期的营业额。 (4) 金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,3.金融业的计税营业额。 (5) 纳税人办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。 (6) 保险公司办理储金业务，“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。,第4节 营业税的计税依据,某市商业银行2009第1季度有关业务资料如下： (1) 吸收居民储蓄，支付利息250万元，向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息
13、收入8万元。 (2) 为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。 (3) 4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。 (4) 受某公司委托发放贷款，金额5 000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8，银行按贷款利息收入的10收取手续费。 (5) 代收水、电、煤气费300万元，支付给委托方价款290万元。 要求：计算该银行2008年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。,【答案】 (1)银行应缴纳营业税34.8万元： 向生产企业贷款应缴纳营业税（6008）530.4(万元) 手续费收入应缴纳营业税（145 0004.812210）50.9(万元) 有价证券买卖应缴纳营业
14、税（860-800）53(万元) 代收费用应缴纳营业税(300-290) 50.5(万元) 银行共计应缴纳营业税34.8(万元) (2)银行应代扣代缴营业税5 0004.812252(万元),二、营业税计税依据的具体规定,4.邮电通信业的计税营业额 一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,南山市某邮政局2007年12月提供劳务取得的收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入80万元，邮汇业务收入60万元，邮政储蓄收入20万元，报刊发行收入18万元。请计算该邮政局当月应税营业额。,【答案】 邮政局的营业额80602
15、018178(万元),二、营业税计税依据的具体规定,5.文化体育业的计税营业额 纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。,第4节 营业税的计税依据,某有线电视台12月份取得收入如下：有线电视节目收视费12万元，“点歌台”栏目点歌费1.2万元，广告播映费6万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。,【答案】 有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额121.213.2(万元) 广告播映业务的计税营业额 6(万元),二、营业税计税依据的具体规定,6.娱乐业的计税营业额 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括
16、门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,第4节 营业税的计税依据,某娱乐场2008年8月取得门票收入30万元，点歌费、台位费15万元；销售烟酒及其他饮料收入12万元，献花费8万元，其他收入6万元，计算娱乐场当月的营业额。,【答案】 娱乐场的营业额3015128671(万元),二、营业税计税依据的具体规定,7.服务业的计税营业额 (1) 旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； (2) 代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,7.服务业的计税营业额 (3) 广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 (4) 物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的全部收入减
