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1、第五章 国有企业审计,第一节 企业财务审计 第二节 经济责任审计,第一节 企业财务审计,企业财务审计，是指审计机关按照中华人民共和国审计法及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业(包括国有控股企业)资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。 国有企业审计目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。 以下按照企业会计报表和资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六
2、要素涉及的科目，分别阐述其审计目标和内容。,一、会计报表审计 会计报表审计，是指对企业资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益变动表、会计报表附注及相关附表所进行的审计。 (一)具体审计目标 1.真实性：指报表反映的事项真实存在，有关业务在特定会计期间确实发生，并与帐户记录相符合，没有虚列资产、负债余额和收入、费用发生额。 2.完整性：指特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关帐簿并在会计报表中列示，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无帐外资产。,第一节 企业财务审计,6.公允性：指会计报表在所有重大方面的表述公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。 7.一致性：指编制报表时
3、，在会计处理方法的选用上前后期保持一致，各种会计报表之间、报表内各项目之间、本期报表与前期报表之间具有勾稽关系的数字保持一致。 8.表达与揭示：指会计项目在资产负债表、损益表及现金流量表中被恰当地分类、描述和揭示，并对报表使用者关心或会计报表无法揭示的内容在会计报表附注中予以充分揭示。,第一节 企业财务审计,(二)审计内容 先要检查各类报表是否编报齐全，仔细阅读报表说明，注意报表反映的会计期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比，有关重大影响因素是否予以揭示，并要结合报表内容的审计，验证报表附注说明是否真实。审计要点如下： 1.资产负债表审计 审计人员应注重检查资产负债
4、表编制方法的正确性、报表项目的完整性以及报表所反映项目和内容的一贯性。(1)检查资产负债表是否按照会计制度规定的科目及格式编制，复算报表各项之间的勾稽关系。,第一节 企业财务审计,(2)将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比，查明有无变动较大或异常情况；同时，检查资产负债表与其他报表的勾稽关系，并进行复算核对。 (3)全面核对资产负债表项目与总帐科目或有关明细帐数字是否相符，以总帐的本期发生额及余额与其所属明细帐各分类科目的本期发生额及余额之和相核对，检查帐与帐之间的记录是否相符。 (4)审计人员在上述检查中应特别注意，经分析比较，若出现某些项目的数额与企业生产经营活动不相符的情况，就要
5、对这些项目作重点检查，从总帐科目追查至原始凭证，必要时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。,第一节 企业财务审计,2.损益表审计。 (1)检查损益表内各项目填列是否完整，有无漏填、错填；核对各项目数字之间的勾稽关系。 (2)检查损益表与其他报表的勾稽关系，特别注意核对损益表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和销售税金及附加的本年发生数，是否与其附表数一致，损益表所列净利润是否与利润分配表数字一致。 (3)核对损益表各项目数字与相关的总帐、明细帐数字是否相符，同时通过分析核对，发现有关损益项目数字的变化是否异常，并对疑点作进一步检查。,第一节 企
6、业财务审计,(4)结合对成本费用、销售收入、利润分配等有关明细帐的检查，核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是否准确，必要时要检查有关原始凭证。 (5)结合对纳税调整的检查，核实所得税的计算是否正确，对各扣除项目进行详查，审查有关明细帐和原始凭证，注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。,第一节 企业财务审计,3.现金流量表审计。 (1)检查现金流量表是否按照有关企业会计具体准则的规定编制。 (2)检查现金等价物的确定是否恰当。 (3)检查企业经营活动、投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是否完整、准确，与有关的会计资料和报表的记录是否相符。 (4)检查是否正确计算汇
7、率变动对外币现金流量的影响。 (5)检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量产生影响的重大投资活动、筹资活动(如以长期投资、偿还债务等)是否在现金流量表附注中加以说明。,第一节 企业财务审计,4.合并报表审计。 (1)检查合并报表编制的基础。即审核：合并报表内容的全面、完整性；子公司提供资料的完整性(包括子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分配、股权变动资料)；母子公司决算日和会计期间的一致性；母子公司之间会计政策的一致性；母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。 (2)检查确认合并报表范围。根据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公司之间投资与被投
8、资关系的批准文件，确实属于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司，要查明因何种原因未将其纳入合并范围；对于不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司是否存在未经批准而收购(转让)股份等情况。,第一节 企业财务审计,(3)检查企业集团内部经济往来情况。即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。 检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用进行核算，少数股东权益是否予以正确反映。 检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。 检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。 (4)检查集团公司是否编制完整的抵销会计
9、分录，运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等问题。,第一节 企业财务审计,第一节 企业财务审计,二、资产审计 (一)资产审计的具体审计目标 1.真实性：指记录在有关帐簿及会计报表的资产真实存在。 2.完整性：指所有发生的资产业务全部记入有关帐簿及会计报表中，没有帐外资产。 3.所有权：指记入有关帐簿及会计报表资产的所有权归企业所拥有，没有不具产权资产的列报。 4.计价：指所记录资产计价正确，没有高估冒算各项资产价格。 5.分类：指所记录资产分类正确，遵照相关财务会计制度规定和标准，将资产分门别类地计入相应的会计科目，没有混淆不同标准的
10、资产。 6.截止日：指资产业务记录于正确的会计期间，没有提前或延迟记帐而人为调整资产余额。,第一节 企业财务审计,7.帐务正确性：指资产业务会计处理是正确的。 8.揭示充分性：指在会计报表中充分表达和揭示了按规定应该予以揭示的信息。 9.合法性：指记入有关帐簿及会计报表的资产业务发生和帐务处理符合国家有关法律法规以及企业会计准则和相关会计制度、财务制度的规定。,第一节 企业财务审计,(二)资产审计的主要内容 1.流动资产审计 (1)货币资金 货币资金审计重点：帐务正确性;合法性;货币资金管理制度的执行;盘点复查 (2)交易性金融资产 交易性金融资产审计重点：合法性；计价；充分揭示 (3)应收及
11、预付帐项 应收票据的审查重点：分类；所有权；充分揭示 应收帐款的审查重点：真实性；计价正确性；坏帐准备；充分揭示 预付帐款的审查重点：真实性与合法性；函证；长期挂帐的预付货款 (4)存货 存在的审计重点：真实性和完整性；所有权；计价；分类；截止日；合法性,第一节 企业财务审计,2. 投资审计 （1）交易性金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）持有至到期投资 （4）长期股权投资 （5）投资性房地产 3.固定资产审计 真实性；完整性；所有权；计价；分类；帐务正确性；合法；充分揭示,第一节 企业财务审计,4.在建工程审计 在建工程审计要点是：审查工程完工结转工程实际成本的情况 5.无形资产、递延资
12、产和其他资产审计 无形资产的审计要点是：各种无形资产计价和摊销的正确性。递延资产的审计要点是：开办费核算的真实性和完整性，查明有无开办费多计少计的情况；开办费和租入固定资产改良工程支出摊销的合法性。其他资产的审计要点是：逐项检查其他资产形成的原因，验证原始凭证和实物；查明有无专人负责管理并单独核算；入帐转销的合法性及帐务处理的正确性。,第一节 企业财务审计,三、负债审计 (一)具体审计目标 负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同 (二)审计内容 1.流动负债审计 (1)应付帐款 应付帐款审计重点：真实性；完整性；所有权；计价；帐务正确性；合法性 (2)应付票据
13、应付票据审计重点：真实性和完整性；计价；贴现；充分揭示,第一节 企业财务审计,(3)预收帐款 预收帐款审计重点：真实性、完整性和合法性 (4)其他流动负债 审查其他流动负债时应特别注意合法性目标 2.长期负债审计 (1)长期借款。 长期借款审计重点：合法性；计价；分类；截止日；充分揭示 (2)应付债券。 应付债券审计重点：合法性；计价；充分揭示,第一节 企业财务审计,四、所有者权益审计 (一)具体审计目标 所有者权益审计具体目标与资产、负债审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。 (二)审计内容 1.实收资本审计 实收资本审计重点：合法性；真实性；所有权和分类；计价 2.资本公积审计
14、 资本公积审计重点：分类；计价；所有权；合法性,第一节 企业财务审计,3.盈余公积审计 盈余公积审计重点：合法性；分类 4.未分配利润审计 未分配利润审计重点：真实性；充分揭示,第一节 企业财务审计,五、损益审计 (一)具体审计目标 损益表各项目上的审计具体目标与资产负债表各项目上审计具体目标性质相同，但具体内容不同。 (二)审计内容 1.收入审计 收入审计重点：发生；完整性；分类；帐务正确性；合法性 2.成本费用审计 成本费用审计重点：完整性；分类；截止日；合法性 期间费用审计的侧重点是：各项期间费用的计提、使用、摊销、列支的合法性和帐务处理以及损益表列示的正确性。,第一节 企业财务审计,3
15、.利润审计 (1)营业利润审计 审查时应特别注意收入实现原则的运用、配比原则的运用、销售成本结转的正确性，其他业务收入与成本核算的合法性和正确性，销售费用、管理费用和财务费用三项期间费用的合法性。 (2)投资净收益审计 对投资净收益的审计应结合对企业长短期投资审计进行，查明投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属有无混淆，成本法和权益法的使用是否正确。 (3)营业外收支净额审计 审计重点：合法性；分类；真实性和完整性,第一节 企业财务审计,(4)利润分配审计 利润分配审计的侧重点应该放在合法性目标上，即审查盈余公积提取比例、向投资人分配利润的比例与财务制度规定、企业章程规定或企业管理部门
16、决定的一致性；审计人员还应审查利润分配帐户借方金额帐务的正确性，以便最终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额的正确性,第一节 企业财务审计,一、经济责任审计的概念 关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经
