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1、会计假设的意义,财务会计的基本假设是财务会计基础概念，它决定了财务会计处理和财务报告编报的基本特征。假设一般是由财务会计赖以存在和发展的环境、主要是经济环境决定的，是动态的。,会计假设的意义,会计假设的重要性：不可或缺但又不能证明。有人将其比喻为几何学上的“公理”，目前尚无法证明，但这些“命题”为“真”的恰当性很容易被人理解。,一、几个公认的基本假设,1、会计主体 (accounting entity) 空间范围立足于微观经济主体，即只反映特定主体的财务状况、经营成果及其他相关信息，不能与其他主体混淆，也必须同所有者自己的资产、负债与经营活动分开。 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行
2、会计确认、计量和报告。,一、几个公认的基本假设,2、持续经营 (going concern) 除非存在明显的“反证”，否则，都将假设一个主体的经营活动是连续下去的。反证指合同规定的经营期限已经到期、企业资不抵债已宣告破产、国家法律明文规定要求停业清算等。 第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,一、几个公认的基本假设,这个假设是由于在市场经济条件下作为会计主体的企业存在竞争，其经营的持续期间带有不确定性而提出的，规定了会计活动的时间范围。 如果不按照这个假设，财务会计信息的加工、处理方法就无法确立。如固定资产折旧、权责发生制、收入实现、费用配比、历史成本等。,一、几个公认的基本
3、假设,如果会计主体处于破产状态，则财务会计必须改变方法。持续经营假设试图使处于不确定环境中的会计信息系统的运行方向保持人为的稳定状态，客观上不会减少这种不确定性。在持续经营存在疑问时还要作出判断与披露。,一、几个公认的基本假设,3、会计分期 (accounting period) 按照第二个假设，到底什么时候进行会计核算？企业解散或清算时？ 这就要求在持续经营的时间长河里规定一个人为期间。它是第二个假设的补充。二者结合出现了收入实现、配比等原则。也是权责发生制的基础。产生了区分收益性支出与资本性支出的原则。分期与股份公司的产生与发展相连,一、几个公认的基本假设,第七条企业应当划分会计期间，分期
4、结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,一、几个公认的基本假设,理想的报告期间应该是与企业经营活动的周期一致，这样报告的收益与成本最准确，但随着现代化大生产的日益普及，产品生产的周期越来越短，大部分企业用日历年度作为报告期间，有的则考虑自身的经营特点。 如果持续经营不存在，分期也不必要了。,一、几个公认的基本假设,4、货币计量 (monetary unit) 规定了会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息。“以货币作为计量单位，与其说是一种假设，倒不如说是复式簿记经过长期发展所形成的一种规定。”包括计量货币和暗含币值不变。这样为历史
5、成本与跨期摊配提供了可能。财务报表信息也因这一假设存在信息严重不足的缺陷，只能提供财务信息。,一、几个公认的基本假设,第八条企业会计应当以货币计量。,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境。,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,1、会计主体 在新经济下，由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大，无形资产将逐步取代有形资产而成为企业今后的最重要资源。 知识经济与网络经济促成了企业结构的变化。,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,某些企业将把全国或全世界某一生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起，分工协作，共担利润与风险
6、，一旦任务完成，该企业就解散，这就是“虚拟”企业。但现实主体与虚拟主体并存，由于虚拟主体不易观察和区分主体边界，会给确认、计量、报告带来新问题。,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,2、持续经营和时间分期 这两个假设都是对一个会计主体时间长度的描述。 对现实主体而言，整个企业在持续经营，但出于战略（改组、兼并）或经营下去可能不利的考虑，关闭、合并或增设该企业所属的某些分部（地区或业务），会导致企业整体持续经营与某些分部不再持续经营的现象。如何处理？,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,对虚拟主体，这种企业的特点是经营期限短暂多变，持续经营假设基本不适用。 我们面临持续经营与非持续经营、企业持续
7、经营与分部终止经营同时经营的复杂局面。,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,对时间分期假设，虚拟主体可能不适用时间分期。 时间分期是为了定期提供财务报告。当前，经济瞬息万变，财务报告使用者迫切要求不断提高报告的及时性。互联网的快速发展已为在网上发布适时信息提供了可能。 因此，按会计分期定期提供财务信息与通过互联网实时发布财务信息将同时并存。,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,3、货币计量 在知识经济时代，知识资本、人力资源信息非常重要，高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富、价值和盈利的创造和贡献最大，对这些资源的披露，仅按货币计量是不够的，可能还要披露非财务信息；对企业，还可能要披
8、露品牌、职工服务态度、产品的市场占有率、未来经营风险等。,二、财务会计假设环境变化带来的挑战,这个假设应表述为：货币与非货币量度并用，以货币量度为主。,三、关于新环境下财务会计假设的创新,1、国家宏观经济调控：针对我国经济体制、会计规范体制特征。 我国独有会计法、财务会计报告条例；由财政部制定会计准则与制度，对全国会计工作进行规范与管理，与西方民间制定会计准则的体制有较大区别。,三、关于新环境下财务会计假设的创新,2、会计主体：如何对虚拟主体进行规范。 3、持续经营：持续经营与非持续经营、企业持续经营与分部终止经营同时存在。 4、会计分期：定期报告与实时报告结合。 5、权责发生制：国际会计准则委员会将其作为基本假设，在我国应与收付实现制并用。,三、关于新环境下财务会计假设的创新,6、公允价值与成本：公允价值、历史成本、现行成本等各种计量属性并用。 7、以货币为主要计量单位，同时发展非货币计量单位。 8、财务信息的暂时性：企业报告上显示的财务状况、经营业绩与现金流量，都不具有最终的确定性。,财务会计是环境与时代的产物，随着经济环境的变化，假设也应与时俱进，有新的内涵或新的变化。,
