第4章 金融资产幻灯片资料

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1、,第4章 金融资产,第4章 金融资产,4.1 交易性金融资产 4.2 持有至到期投资 4.3 可供出售金融资产 4.4 金融资产的列报与披露,第4章 金融资产,通过本章的学习，掌握金融资产的特征入账价 值以及账务处理。,学习目的与要求,金融资产的初始计量、后续计量和减值的会计处理。,教学重点与难点,第4章 金融资产,第4章 金融资产,2.金融资产分类（从持有金融资产的目的和内容分类） （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售的金融资产 注：上述分类一经确定，不得随意变更 具体内容如下：,第4章 金融资产,（1）以公允价值计量

2、且其变动计入当期损益的金融资产 1）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业为了利用闲置资金赚取差价，而从二级市场上购入的股票、债券和基金等。 属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中的某一个组成项目持有的期限稍长，但是仍是以短期获利为目的，也不会影响这一划分。 属于衍生工具。但是不包括被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩

3、并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。,第4章 金融资产,2）在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （2）持有至到期

4、投资 “持有至到期投资”，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1)到期日固定、回收金额固定或可确定 2)有明确意图持有至到期 3)有能力持有至到期,第4章 金融资产与长期股权投资,（3）贷款和应收款项 “贷款和应收款项”，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： 1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。 2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 4）因债务人信用恶化以外的原因

5、，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。 （4）可供出售金融资产 “可供出售金融资产”，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 贷款和应收款项。 持有至到期投资。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第4章 金融资产,3.金融资产的初始确认 1）企业在成为金融工具使用方法之一的时候，就应当对相应地确认金融资产或者金融负债。企业初始确认金融资产的时候，无论该金融资产被划分为何种类，都应当按照公允价值进行计量。公允价值应当以市场交易价格为基础加以确定。 2）但是对于所发生的交易费用，对于不同种类的金融资产来说，有不同的处理方

6、法。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具而新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要的支出 3）“新增的”外部费用 所谓“新增的”就是指如果企业不购买、发行或处置金融工具就不会产生这样的费用，不包括与此交易不相干的任何费用。 4）新增的“外部费用” 所谓“外部费用”是指企业与外部单位或机构之间的费用，并不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本等。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入其初始确认金额。,第4章 金融资产,公允价值的确定 公允价值，是指在公平交

7、易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。 按照美国财务会计准则中的定义，公允价值估计应当分为三层，即 (1)存在活跃市场的资产，按照活跃市场中的报价确定其公允价值； (2)对于不存在活跃市场的资产，但是与其类似的资产存在活跃的市场，根据类似资产活跃市场中的报价进行调整以确定资产公允价值； (3)不存在活跃市场，也不存在类似资产的活跃资产，应采用适当的估值技术确定资产的公允价值。,第4章 金融资产,我国的准则规定: (1)存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 存在活跃

8、市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。 1）在活跃市场上，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，应当是现行要价。 2）企业持有可抵销市场风险的资产和负债时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。 3）金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公

9、允价值。 4）金融工具组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。 5）活期存款的公允价值，应当不低于存款人可支取时应付的金额；通知存款的公允价值，应当不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起进行折现的现值。,第4章 金融资产,(2)不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 1)实质上相同的其他金融工具当前的公允价值 2)现金流量折现法 3)期权定价模型 期权定价模型主要有：二项式模型、布莱克-斯科尔模型（B-S）以及以B-S模型为基础的扩展模型。 B-S模型及其应用：,第4章 金融资产,【例】看涨期权定价为例，当前股票价格为50美元，而美式股票期权（可在合

10、约期内任何时点执行的期权）的执行价格为45美元，其中无风险利率=6%，该期权的期限为3个月，并且预计股票价格的年方差为20%。假设该股票不会支付股利或者进行其他资本分配时，期权定价的过程如下。,第4章 金融资产,4.1.2 交易性金融资产的会计处理 科目：交易性金融资产成本 1.取得金融资产时： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息（股利） 贷：其他货币资金存出投资款 2.计算利息时（分期付息，一次还本） 借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 3.交易性金融资产的期末计价（ 按公允价值计价） （1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 借：交易性金融资产-公

11、允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 编制与（1）相反分录。,第4章 金融资产与长期股权投资,4.交易性金融资产的处置（出售） （1）借：其他货币资金存出投资款 （实际收到的价款） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（账面余额，或借） 投资收益（差额，或借） （2）借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或与上相反分录。,第4章 金融资产,【例4-1】2009年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面

12、年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息20000元； （2）2009年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）2009年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1100000（不含利息）； （5）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息； （6）2010年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。 假设不考虑其他因素。,第4章 金融资产,甲企业账务处理如下： （1）2009年1月1

13、日，购入债券时 借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：其他货币资金存出投资款 1040000 （2）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息时 借：其他货币资金存出投资款 20000 贷：应收利息 20000 （3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益时 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （4）2009年7月5日，收到该债券半年利息时 借：其他货币资金存出投资款 20000 贷：应收利息 20000,第4章 金融资产,（

14、5）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 （6）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息时 借：其他货币资金存出投资款 20000 贷：应收利息 20000 （7）2010年3月31日，将该债券予以出售时 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：其他货币资金存出投资款 1180000 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 1700000 应收利息 10000,第4章 金融资产,4.2 持有至到期投资 4

15、.2.1 持有至到期投资概述 1.性质 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 确认为持有至到期投资的债券，按债券还本付息情况，一般分为：（1）分期付息,到期一次还本；（2）分期计息，到期一次还本付息。 2 .主要会计问题 入账价值与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理,第4章 金融资产,3.企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资 （1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 投资者在取得投资时意图就应当是明确的，不能随意改变其“最初意图”，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 4.持有至到期投资的分类 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收现金流量（如投资