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1、第4章 会计凭证与账簿,4.1 会计凭证 4.2 会计账簿 4.3 账务处理程序,4.1 会计凭证,一、会计凭证的种类和意义 概念：会计凭证是用来接收、记录经济业务的内容，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。,1.对经济业务的合法性和有效性进行检查、监督,3.提高会计核算的正确性和财务报告的真实性、公允性,2.明确经济责任,二、原始凭证的填制和审核,1.原始凭证的定义与特征 定义：是指经济业务发生或者完成时所形成的、用来证明经济业务的发生、明确经济责任并作为记账依据的书面证明文件。,特征：,要有法律效力,要有货币计价,原始凭证,3.原始凭证的内容,原始凭证名称,事项或交易双方名称,事项
2、或交易双方名称,经济业务发生日期,摘要,经济业务的数量、单价、金额,有关经办人员的签名、盖章,4.原始凭证的填制和审核,填制：内容完整、真实，书写工整、易于辨认，金额的书写须按规定大写，大小写金额一致。原始凭证不允许涂改。,审核：形式审核 实质审核,1.审核所反映的经济业务是否符合国家的有关方针、政策和财政制度,2.审核所反映的经济业务是否真实,填写出错怎么办？,三、记账凭证的填制与审核,1.记账凭证及其种类 概念：记账凭证是由本单位财会部门根据已审核的原始凭证所填制的载有会计分录，并作为等账依据的书面文件。,不能用来证明经济业务的发生，不具备法律的证明效力,一定要列明如何对经济业务进行处理的
3、会计分录,与原始凭证的区别,记账凭证,记账凭证,记账凭证种类,通用格式 记账凭证,专用格式 记账凭证,（适用于规模小、业务量少的企业）,收款凭证,付款凭证,转账凭证,（增加货币资金）,（减少货币资金）,（不影响货币资金）,现金收款凭证,银行存款收款凭证,现金付款凭证,银行存款付款凭证,（适用于规模大、业务量多的企业）,转账凭证,注：库存现金与银行存款互相划转的业务只按贷方编制付款凭证！,2.记账凭证的基本内容,企业名称,凭证名称,填制日期,凭证编号,经济业务摘要,会计分录,附件,有关人员的签名、盖章,3.记账凭证的填制和审核,填制： 记账凭证应逐项填写，不应遗漏。 根据审核无误的原始凭证填制。
4、 记账凭证的填制应及时。 有关手续完备。,审核： 摘要填写是否恰当；会计分录编制是否正确，与所附的附件是否一致；附件是否齐备。,4.会计凭证的传递和保管,1）会计凭证的传递概念：会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。,2）会计凭证的保管 概念：对使用过的会计凭证的保护与管理。,4.2 会计账簿,一、会计账簿的意义和种类 1.会计账簿的意义 概念：由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的会计簿记。 意义：,会计凭证,登记账簿,会计 报表,连续、系统、全面、综合地反映企业经济活动,账簿,为管理当局或和其他信息使用者提供信息。,编制会计报表的依据,.会
5、计账簿的种类）按用途分类,会计账簿,序时账簿,又叫“日记账簿”，按照经济业务发生时间的先后顺序来登记的账簿。如：现金日记账簿、银行存款日记账簿。,分类账簿,对企业经济活动进行归类登记反映的账簿。分为总分类账簿、明细分类账簿。,备查簿,对一些不经常发生或特殊事项辅助登记反映的账簿。,）按外表形式分类,会计账簿,订本式账簿,将许多具有相同格式并连续编号的账页固定装订在一起形成的簿籍。特点：可靠、安全。,活页式账簿,将许多具有相同格式的账页放置在活页夹内所形成的簿籍。特点：便于分工、提高效率。,卡片式账簿,将具有相同格式的账页放置在卡片箱内所形成的簿籍。特点：账页格式不固定。常用于登记固定资产。,二
6、、账页的格式,1.三栏式 在账页上列明借方、贷方和余额。主要用于总分类账、日记账以及往来明细账。,库存现金日记账,2.多栏式 在三栏式的基础上，根据需要对三栏式的扩展与补充。,管理费用明细账（部分）,3.数量金额式 数量金额式在明细账种用途比较固定：专门用于同时提供实物数量和金额两方面的信息。主要是各类存货。,材料明细账 材料种类：甲材料,三、账簿使用的规则,1.启用账簿的规则 填写“账簿启用登记表”,写明单位名称和账簿名称,粘贴印花税,填写账户目录,2.登记账簿的规则,1）将会计凭证日期、编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入相应帐户。 2）登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章、并注明已经记
7、账的符号“”。,注明已经记账的符号,签名或盖章,3）账簿中书写的文字和数字不应过大，约占全格的1/2左右，上面要留有空间。,管理费用明细账（部分）,650,占全格的1/2左右，上面要留有空间,占满格，过大,4）登记账簿时须用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔等登账。除结账、错账更正外，一律不能使用红色墨水！,管理费用明细账（部分）,除结账、错账更正外，一律不能使用红色墨水！,5）各种账簿的账页必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行或空页画线注销，并在摘要出注明“此行空白”或“此页空白”，同时记账人员签名或盖章。,管理费用明细账（部分）,此行空白,张 清,管理费
8、用明细账（部分）,此页空白,张 清,6）结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额方向；没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏内用“ 0 ”表示。,总分类账 会计科目：原材料,没有余额时写“平”,有余额时“借”或“贷”,7）转页处理,总分类账 会计科目：原材料,转次页,在最后一行结出本页的发生额合计数和余额，并注明“转次页”字样,总分类账 会计科目：原材料,承前页,在下页第一行摘要栏内注明“承前页”字样,8）账簿不允许涂改、挖补、刮擦，登记错误应该按会计规定的方法更正。 9）账簿登记到期末时，应正确办理结账手续。,3.总分类账和明细分类账的平行登记规则,（1）依据相同：有关总分类账
9、户及其所属明细分类账户的登记都应以相同的会计凭证为依据。 （2）方向一致：有关总分类账户及其所属明细分类账户的登记的方向应当相同； （3）金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。,总账本期借方发生额=所属明细分类账本期借方发生额合计,总账本期贷方发生额=所属明细分类账本期贷方发生额合计,总账期末余额=所属明细分类账本期期末余额合计,四、错账更正的方法,1.划线更正法 适用：账簿记录有错，而其依据的记账凭证正确。,管理费用明细账（部分）,350,张 清,65,763,正确改法,错误改法,2.红字更正法 适用： 1）记账凭证的会计科目或记账方向错误并已登记账簿。,A
10、BC公司业务人员预支差旅费，企业开出现金支票，金额2 000元。,【例4-2】,借：其他应收款 2 000 贷：库存现金 2 000,会计人员所做记账凭证的分录为：,采用红字更正法更正如下： 借：其他应收款 2 000 贷：库存现金 2 000 同时： 借：其他应收款 2 000 贷：银行存款 2 000 2）记账凭证的会计科目和记账方向正确，金额比正确金额大，并已登记账簿。,ABC公司领用原材料4 000元。,【例4-3】,借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000,会计人员所做记账凭证的分录为：,红字更正法更正如下：,借：生产成本 36 000 贷：原材料 36 000,3）补充
11、登记法 适用：记账凭证的会计科目和记账方向正确，金额比正确金额小，并已登记账簿。,ABC公司会计人员计算本月银行短期借款利息5 950元。,【例4-4】,借：财务费用 5 650 贷：应付利息 5 650,会计人员所做记账凭证的分录为：,补充登记法更正如下：,借：财务费用 300 贷：应付利息 300,五、对账和结账,1.对账 概念：即核对账目，指在会计核算中，对账簿有关记录进行的核对工作。通过对账，及时发现记账过程中的错误，以保证账簿记录正确无误，最终为编制会计报表提供真实可靠的会计核算资料。,明细账,会计凭证,明细账,总账,账证核对,账实核对,账账核对,2.结账 概念：在会计期末计算并结转
12、各账户中的本期发生额和期末余额。 1）月结,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,2）季结,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,80 000 89 000 借 3 500,3 31,本月合计,本月合计,本季合计,4.3 账务处理程序,概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。,账务处理程序,记账凭
13、证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,科目汇总表账务处理程序,多栏式日记账账务处理程序,一、记账凭证账务处理程序,概念：对发生的所有经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。,记账凭证账务处理程序的适用范围：规模小、经济业务量较少的企业。,二、汇总记账凭证账务处理程序,概念：根据原始凭证或汇总原始记账凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。,汇总记账凭证账务处理程序的适用范围：规模大、经济业务量较多的企业。,三、科目汇总表账务处理程序,概念：先根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表来登记总分类账的一种账务处理程序。,科目汇总表账务处理程序的适用范围：经济业务较多的企业。,四、多栏式日记账账务处理程序,概念：要求现金日记账和银行存款日记账都采用多栏式日记账，并据以登记总分类账；对于转账业务，则根据转账凭证逐笔登记总分类账，或者根据转账凭证编制科目汇总表，据以登记总分类账。,多栏式日记账账务处理程序的适用范围：经济业务种类较少的企业。,
