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1、职工薪酬,主讲人： 沈玉贤,联系方式：15304580098 ,一、职工薪酬的内容 二、职工薪酬的确认和计量 三、新旧比较,一、职工薪酬的内容,职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（
2、6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇; 以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。,二 职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工
3、薪酬，计入当期损益。,2、职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。,【例1】208年6
4、月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按
5、照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,应计入生产成本的职工薪酬金额 =1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5
6、%+2%+2%+1.5%）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出 资本化支出 1 680 000贷：应付职
7、工薪酬工资 20 000 000职工福利 400 000社会保险费4 800 000住房公积金2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 000,（2）非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货
8、币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,【例2】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。,分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外
9、购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。 彩电的售价总额 =7 00085+7 00015=595 000+105 000 =700 000（元） 彩电的增值税销项税额 =857 00017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000（元）,公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理 借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收人 700 000 应交税费 应交增值税（销项
10、税额）119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000,电暖气的售价金额 =85500+15500=42 500+7 500=50 000（元） 电暖气的进项税额 =8550017%+1550017%=7 225+1 275 =8 500（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：银行存款 58 500,【例3】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员
11、每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。 该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500贷：累计折旧l2 500其他应付款 20 000,三、 辞退福利的确认和计量 辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1.企业已
12、经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 。【例题4】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票 答案：ABCD,【例5】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 【答案】A 职工新酬.doc,谢 谢 大 家！,一、职工薪酬的涵义和范围
13、,（二）范围 1.职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,一、职工薪酬的涵义和范围,（二）范围 2.职工薪酬的范围 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,二、职工薪酬的确认和计量,（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞
14、退福利除外。 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”； 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金； 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等；,二、职工薪酬的确认和计量,1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费； 我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划； 企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算
15、出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。,二、职工薪酬的确认和计量,2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务 企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第18号所得税处理。,二、职工薪酬的确认和计量,（二）非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根
16、据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用,二、职工薪酬的确认和计量,示例 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,二、职工薪酬的确认和计量,借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000 附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。,三、辞退福利概念、确认和计量,（一）概念 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职,三
