《2010年注册会计师《审计》讲义第十章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2010年注册会计师《审计》讲义第十章（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、考易网 让考试更容易2010 年注册会计师审计讲义第十章 审计抽样 本章考情分析：本章属于审计基本理论比较重要的内容。从题型看，本章既可以考查客观题，也可以在简答题或综合题中涉及抽样的内容。连续几年本章都考察了简答题，今年考简答题的可能性仍较大，尤其 PPS 抽样。 本章大纲的知识要求和能力等级：知识要求 能力等级(1)审计抽样的基本概念 1(2)审计抽样的基本原理 2(3)审计抽样在控制测试中的应用 2(4)审计抽样在细节测试中的运用 2 本章具体要求：1熟悉选取测试项目的方法2掌握抽样风险和非抽样风险3熟悉统计抽样与非统计抽样的异同4熟悉属性抽样与变量抽样的区别3掌握影响样本规模规模的因
2、素6掌握统计抽样在控制测试的应用7了解非统计抽样在控制测试的应用8熟悉非统计在细节测试的应用9熟悉传统统计抽样在细节测试的应用10掌握 PPS 抽样的特点和应用一、选取测试项目的方法(熟悉)方法 内容 适用选取全部项目测试选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查。通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。1总体由少量的大额项目构成。2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。选取特定项目测试选取特定项目是指对总体中的特定项目进
3、行针对性测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。询问、观察和分析程序通常不宜抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。控制测试时，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样。对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，
4、以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险(掌握)考易网 让考试更容易风险 含义 种类 影响信赖过度风险 影响审计的效果控制测试 信赖不足风险 影响审计的效率误受风险 影响审计的效果抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 细节测试 误拒风险 影响审计的效率抽样风险只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。控制抽样风险的唯一途径就是控制
5、样本规模。3控制测试仅控制信赖过度风险，细节测试控制误受风险、误拒风险。非抽样风 险1非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。2非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。3非抽样风险即可能影响审计的效果，也可能影响审计的效率。三、统计抽样和非统计抽样(熟悉)比较 统计抽样 非统计抽样相同 两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断。使用的抽样方法通常也不影响对选取的样本项目实施的审计程序。能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。不能客观地计量抽样风险，并通过调整样本规
6、模精确地控制风险。准确性较高，成本较大 准确性较低，成本较小不同使用随机数选样、系统选样的选样方法随机数选样、系统选样、随意选样的选样方法均能使用【总结】注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。四、统计抽样的方法(熟悉)统计抽样的方法 用途 是否考虑总体变异性 控制何种风险属性抽样适用于控制测试，测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。不考虑变异性 信赖过度风险变量抽样 适用于细节测试，以确定记录金额是否合理。 考虑变异性 误拒风险误受风险【注意】PPS 抽样用于细节测试，却属于
7、属性抽样。第二节 审计抽样的基本原理一、样本设计阶段(熟悉)步骤 内容1定义总体在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。2定义抽样单元在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。3分层 如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没考易网 让考试更容易有成比例增加的前提下减小样本规模注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，
8、已将更多的审计资源投入到大额项目中。4定义误差构成条件在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现的偏差。在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报。5确定审计程序二、选取样本阶段(一)确定样本规模(掌握)表 10-4 影响样本规模的因素影响因素 控制测试 细节测试 与样本规模的关系可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险 可接受的误受风险 反向变动可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动总体变异性 总体变异性 同向变动总体规模(大规模总体) 总体规模 总体规模 影响很小【注意】1在控制测
9、试中，一般不考虑总体变异性。2大规模总体是指抽样单元超过 5000 个的总体。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。(二)选取样本(熟悉)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(1)对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。一般情况下，编号可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号。(2)确定连续选取随机数的方法从随机数表中选择一个随机起点和一
10、个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。2系统选样采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。 选样间距=总体规模样本规模3随意选样随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。随意选样属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。(三)对样本实施审计程序(熟悉)注
11、册会计师应针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。如果注册会计师无法或没有执行替代审计程序，则应将其视为一项误差。第三节 审计抽样在控制测试中的应用一、样本设计阶段(熟悉)考易网 让考试更容易确定测试目标 实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。定义总体 应当确保总体的适当性和完整性。定义抽样单元 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料。定义偏差 在控制测试中，误差是指控制偏差。定义测式期间注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与
12、控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。1将总体定义为整个被审期间的交易在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。2将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效
13、率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。在这种情况下，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，并在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据。二、选取样本阶段(熟悉)确定样本规模的因素可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，可容忍偏差率越高，所需的样本规模越小。确定样本规模 注册会计师可以使用样本量表确定样本规模。选取样本 随机数表选样或系统选样。实施审计程序1无效单据：选取替代单据。2未使用或不适用的单据：选取替代单据。3对总体的估计出现错误：高估总体规模与
14、编号范围，导致样本中出现未使用的单据，应选取替代单据。4在结束之前停止测试：对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，注册会计师应重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。5无法对选取的项目实施检查：实施替代程序。若无法实施替代程序，应视为控制偏差。三、评价样本结果阶段(掌握)计算总体偏差率将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险，偏差率上限即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。总体偏差率上限风险系数样本量注册会计师应当将偏差率上限与可容忍偏差率比较。(1)如果
15、估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率则总体可以接受。结论：样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。评价结果 (2)如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率则总体不能接受。结论：样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。这时注册会计师对总体作出注册会计师应当增加控制测试的范围；或修正重大错报风险评估水平，考易网 让考试更容易并增加实质性程序的数量；注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。(3)如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是
