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1、第三章 财政部门会计资产、负债的核算,本章内容概述,（一）前章内容回顾 （二）本章内容概述 本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。 通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、负债的概念和内容，并掌握其核算方法。,第一节 财政总预算会计资产的核算,财政总预算会计资产的概念和内容 货币性资产的核算 往来款项的核算 预拨款项的核算 财政有偿资金的核算,财政总预算会计资产的概念和内容,财政会计资产的概念 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。 财政会计资产的内容 资产包括：货币性资产、往来款项、预拨款项及财
2、政有偿资金。,财政总会计资产的内容及科目,货币性资产的核算,货币性资产的内容 货币性资产是指由财政部门掌管的能够及时办理结算的各项财政性存款和有价证券。 具体包括：国库存款、其他财政存款和有价证券。 财政性存款的管理原则 1、集中资金，统一调度； 2、严格控制存款开户； 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金； 4、办理转账结算；不提现金 5、在存款余额内支付，不得透支。,货币性资产的核算,国库存款的核算 账户设置和核算内容 其他财政存款的核算 账户设置和核算内容 有价证券的核算 有价证券的概念 有价证券核算要求 账户设置和核算内容,国库存款的核算,（1）增加的核算 例1某市财政局收到国库
3、报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。 借：国库存款一般预算存款 250万 基金预算存款 60万 贷：一般预算收入-其他收入 250万 基金预算收入-其他收入 60万 （2）减少的核算。 例2某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。 借：一般预算支出 100 000 贷：国库存款- 一般预算存款 100 000,有价证券的核算,1、含义：中央财政以信用方式发行的国家公债。各级政府只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。 2、管理原则 (
4、1)各级政府只能用结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。 (2)按取得时实际支付的价款记帐，应视同货币保管，不能列作支出。 (3)当期取得利息及转让收入与帐面成本的差额，记入当期相关收入：即原来用一般预算结余购买的，作一般预算收入入帐；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入帐。 （4）购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，防止国有资产的损失。,有价证券的核算,某市财政持有五年期国库券600 000元到期兑付，其中用一般预算结余购入300 000元，基金预算结余购入300 000元，国库券的年利率为10%。市财政总预算会计应编制如下分录： 借：国库存款一般预算存款
5、 450 000 基金预算存款 450 000 贷：有价证券一般预算结余购入 300 000 基金预算结余购入 300 000 一般预算收入其他收入 150 000 基金预算收入其他收入 150 000,往来款项的核算,财政会计往来款项的核算内容 各级财政部门在预算执行过程中为了调度资金而与上下级财政及同级行政事业单位之间发生的往来债权。 往来款项核算的账户设置 与下级往来 暂付款,与下级往来的核算,某省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金100万元借给所属的甲县财政局。 借：与下级往来甲县财政局 100万 贷：国库存款一般预算存款 100万 年终体制结算中，市财政局计算出A区财政应上解未解
6、的预算收入数60万元。 借：与下级往来A区财政局 60万 贷：上解收入A区财政局 60万 年终体制结算中，应拨未拨下级政府补助款26万元。 借：补助支出 26万 贷：与下级往来 26万 将借给下级财政的37万元借款转作对下级补助款。 借：补助支出 37万 贷：与下级往来 37万,暂付款的核算,8月，市财政局经研究决定，将预算资金50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。 借：暂付款市科委 50万 贷：国库存款-一般预算存款 50万 9月，市财政局收到市科委归还所借的50万元预算资金中的20万元，另外30万元决定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。 借：国库存款一般预算存款 20万 一般预算支出
7、30万 贷：暂付款市科委 50万,预拨款项的核算,预拨款项的核算内容 为了保证行政事业单位的正常运转和单位预算的顺利执行以及各项基本建设的开展，财政部门按规定预拨给有关单位和部门的待结算款项。 预拨款项核算的账户设置 基建拨款 预拨经费,预拨经费的核算,预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位而尚未列支的预算资金，发生情况： (1)交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费； (2)上年预拨属于下年预算的经费。,预拨经费的核算,11月，某市财政局以预算资金预拨给市水利局下年水利建设经费900万元。 借：预拨经费市水利局 900万 贷：
8、国库存款一般预算存款 900万 1月，将上年预拨预算经费中的800万元转列预算支出，另外的100万元收回。 借：一般预算支出 800万 国库存款一般预算存款 100万 贷：预拨经费 900万,在途款的核算,在途款的概念 是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应该在上年度列支的款项。 在途款核算的账户设置 在途款,第二节 财政总预算会计负债的核算,财政总预算会计负债的概念和内容 应付及暂收款项的核算 借入款的核算,财政总预算会计负债的概念和内容,财政会计负债的概念 负债是指一级财政所承担的能以货币计量的需要以资产偿付的债务。 财政会计负债的内容 财政会计的负债具体包括：应付及暂收款项、借入款及借入财政周转金等。,应付及暂收款项的核算,应付及暂收款项的内容 包括两个方面： 1、上下级财政之间往来的债务 2、本级财政与同级行政事业单位之间往来的暂收款 核算的账户设置及核算类型 见教材P4749,借入款的核算,借入款的概念 是指中央财政和地方财政按照国家法律及国务院的相关规定，代表政府以信用方式向国内外发行债券所取得的借款。 核算的账户设置及核算类型 见教材P4950,本章作业题,名词解释 资产、负债、有价证券、预拨经费、借入款 思考题 1、财政部门会计的资产包括哪些内容？ 2、财政部门会计的负债包括哪些内容？ 本章课后练习题,
