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1、第十五章 筹资与投资循环审计,主讲人：高文进,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,2,2020/8/6,本章主要内容,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,3,2020/8/6,1.筹资-投资循环与财务报表项目的关系,一、筹资与投资循环的特性,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,5,2020/8/6,3.主要凭证和会计记录 筹资活动 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关会计科目的明细账和总账,一、筹资与投资循环的特性,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,6,2020/8/6,3.主要凭证和会计记录 投资活动 债券 股票 债券契约 经
2、纪人通知书 企业的章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账,一、筹资与投资循环的特性,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,7,2020/8/6,4.主要业务活动 筹资活动 审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利,一、筹资与投资循环的特性,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,8,2020/8/6,4.主要业务活动 投资活动 审批授权 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资,一、筹资与投资循环的特性,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,9,2020/8/6,二、控制测试和交易的实质性程序,1.筹资活动的内部控制
3、 筹资活动主要由借款交易（短期借款、长期借款和应付债券）和股东权益交易组成 借款交易与股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，审计中一般直接进行实质性程序 无论是否依赖内部控制，均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生的可能性,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,10,2020/8/6,二、控制测试和交易的实质性程序,1.筹资活动的内部控制(应付债券) 应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件 债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利 每种债券发行都必须签订债券契约 债
4、券的承销或包销必须签订有关协议,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,11,2020/8/6,二、控制测试和交易的实质性程序,1.筹资活动的内部控制(应付债券) 记录应付债券业务的会计人员，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对 未发行的债券必须有人负责 债券的回购要有正式的授权程序,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,12,2020/8/6,二、控制测试和交易的实质性程序,2.投资活动的内部控制 合理的职责分工 在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工 健全的资产保管制度 防止证券及单据的失窃或毁损 由独立的专门机构
5、保管 由企业自行保管，建立严格的联合控制制度,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,13,2020/8/6,二、控制测试和交易的实质性程序,2.投资活动的内部控制 会计核算制度 对其增减变动及投资收益进行相关会计核算 详细记录投资的形式、内容、投向、投资的计价以及投资收益等 记名登记制度 定期盘点制度 对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,14,2020/8/6,二、控制测试和交易的实质性程序,3.测试说明-筹资,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,15,2020/8/6,二、控制测试和交易的实质性程序,
6、3.测试说明-投资,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,16,2020/8/6,三、长期借款审计,1.长期借款审计目标 注意 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的 低估债务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映 注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,17,2020/8/6,三、长期借款审计,1.长期借款审计目标 确定资产负债表中记录的长期借款是否存在 确定所有应当记录的长期借款是否均已记录 确定记录的长期借款是否为被审计单
7、位应履行的现时义务 确定长期借款是否以恰当金额包括在财务报表中 确定长期借款 恰当列报,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,18,2020/8/6,三、长期借款审计,2.长期借款的实质性程序 获取或编制长期借款明细表 复核长期借款加计数的正确性 与明细账和总账核对 评估被审计单位的信誉和融资能力 了解金融机构对被审计单位的授信情况 了解被审计单位的信用等级评估情况 了解被审计单位获得长短期借款的抵押和担保情况,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,19,2020/8/6,三、长期借款审计,2.长期借款的实质性程序 检查年度内增加的长期借款 检查借款合同和授权批准 了解借款数额、借款条件、
8、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对 检查长期借款的使用 与借款合同的规定是否符合 重点检查长期借款使用的合理性 函证长期借款,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,20,2020/8/6,三、长期借款审计,2.长期借款的实质性程序 审查年度内减少的长期借款 检查相关凭证 核实还款额 检查年末逾期借款 分析计算逾期借款的金额、比率和期限 判断被审计单位的资信程度和偿债能力,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,21,2020/8/6,三、长期借款审计,2.长期借款的实质性程序 利用借款平均余额，分析利息费用的合理性 选取适用的利率匡算利息支出总额 与财务费用的相关记录核对
9、判断是否高估或低估利息支出 检查外币借款的折算 折算汇率的选用 折算差额会计处理的合规性,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,22,2020/8/6,三、长期借款审计,2.长期借款的实质性程序 检查借款费用的会计处理是否正确 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业 检查企业重大的资产租赁合同，判断是否存在表外融资现象 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露(一年内到期),中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,23,2020/8/6,1.所有者权益项目审计特点 所有者权益包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润 资产和负债期初、期末、本
10、期增减审计结果对所有者权益项目的侧面验证 对所有者权益项目单独实施实质性程序是必须的 所有者权益增减变动的业务较少、金额大，对发生额实施全查,四、实收资本(股本)审计,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,24,2020/8/6,2.实收资本(股本)审计目标 确定报表记录的实收资本(股本)是否存在 确定所有应当记录的实收资本（股本）是否均已记录 确定实收资本(股本)是否以恰当的金额包括在财务报表中 实收资本(股本)列报恰当性,四、实收资本(股本)审计,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,25,2020/8/6,2.实收资本(股本)实质性程序 获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明细表
11、复核加总 核对明细账、总账、报表 审查实收资本(股本)的规定 注册资本(法定资本)、实收资本与投资总额比较 查阅公司章程、合同、协议、营业执照 检查股东大会、董事会会议纪要 查阅验资报告(投资方式、投资比例),四、实收资本(股本)审计,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,26,2020/8/6,2.实收资本(股本)实质性程序 检查实收资本(股本)增减变动的原因 查阅公司章程、合同、协议、营业执照和股东大会、董事会会议纪要以及验资报告 检查会计处理和变动的原始凭证 注意有无抽资或变相抽资的情况 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本(股本)的，应取得股东会等资料，并审核是否符合国家有关
12、规定 以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定,四、实收资本(股本)审计,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,27,2020/8/6,2.实收资本(股本)实质性程序 审查外资企业投资的合法合规性 投资方式(现金、实物、无形资产等) 投资比例 利润投资,四、实收资本(股本)审计,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,28,2020/8/6,2.实收资本(股本)实质性程序 根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况 以非记账本位币出资的，检查其折算汇率足否符合规定 检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定 检查实收资本(股本)的列报是否恰当,四、实收资本(股本)审计,中南财经政法大学会计学院审计学第十五章,29,2020/8/6,筹资和投资审计的特点是什么？ 筹资和投资活动的主要内部控制是什么？ 长期借款的主要审计程序有哪些 实收资本(股本)审计的目的有哪些？ 实收资本(股本)变动的原因有哪些？ 如何审计企业抽逃注册资本(股本)的行为？,思考题,
