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1、第十章 主要经济业务的会计核算方法,一、库存现金:p195,(一)库存现金的使用范围:8种情况 (二)库存现金的限额:允许留存现金的最高额。一般是3到5天的零星开支,最高不超过15天零星开支。有开户银行确定。 (三)库存现金收支的日常管理:5项p195 (四)账务处理: 1、收到现金: 借:库存现金 贷:银行存款 主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 其他应收款-备用金( 某人 ) 2、支付现金: 借:其他应收款-备用金( 某人 ) 应付职工薪酬等 贷:库存现金 (五)库存现金的序时核算:p196 (六)库存现金的清查:第七章155,1、银行的结算方式,国内结算方式,二、银行存款:p
2、196,同城结算,1、支票结算:(使用帐户“银行存款”) 2、银行本票结算:(使用帐户“其他货币资金”),异地结算,1、银行汇票结算:(使用帐户“其他货币资金”) 2、汇兑结算:(使用帐户“银行存款”) 3、托收承付结算:(使用帐户“应收帐款”或“应付帐款”),同城和异地通用结算,1、商业汇票结算:(使用帐户“应收票据”或“应付票据”) 2、委托收款结算:(使用帐户“应收帐款”或“应付帐款”) 3、信用卡结算:(使用帐户“其他货币资金”),国际结算方式,信用证结算:(使用帐户“其他货币资金”),2、银行存款的总分类的核算:,1、开出支票付款时: 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷
3、:银行存款 2、收到支票收款时: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额),3、银行存款的序时核算:银行存款日记帐p198 4、银行存款的清查:第七章155,三、其他货币资金:p198,1、包括:外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出 投资款等。,2、核算: 外埠存款:指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采 购专户的款项。 1、汇款到外地时: 借:其他货币资金-外埠存款 贷:银行存款 2、在外地采购时: 借:在途物资(或原材料或库存商品) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金-外埠存款 3、当外地资金汇回本地时:
4、借:银行存款 贷:其他货币资金-外埠存款,四、交易性金融资产:p200,(一)定义:指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 (二)设置帐户:,1、购进金融资产时的成本 2、资产负债表日,公允价高于账面价的差额 3、出售时,结转的公允价值变动的净亏损,1、资产负债表日,公允价低于账面价的差额 2、出售时,结转的金融资产的成本 3、出售时,结转的公允价值变动的净收益,借 交易性金融资产 贷,成本,公允价值变动,借余:金融资产的公允价值,借 公允价值变动损益 贷,1、资负日,公允价低于账面价的差额 2、结转的变动净收益,1、资负日,公允价高于账面价的差额 2、结转的变动净损失,无余额,借 投资收益
5、贷,1、投资发生的净损失,1、投资发生的净收益,无余额,(三)核算处理:,(1)购入各种金融资产时: 借:交易性金融资产-成本 应收股利(或应收利息) 投资收益 贷:其他货币资金-存出投资款 (2)持有期间获得现金股利或利息:借:应收股利(或应收利息) 贷:投资收益 (3) 收到现金股利或利息: 借:其他货币资金-存出投资款 贷:应收股利(或应收利息) (4)持有期间,资负日,涨价时: 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 (5)持有期间,资负日,跌价时: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产-公允价值变动 (6)出售时: (详细情况课堂上讲) 借:其他货币资金-存出投资
6、款 贷:交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益,五、存货:P203,(一)存货的定义:指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处于生产过程中的 在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,按照经济内容分类:原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、 包装物、低值易耗品等 按照存放地点分类:库存存货、在途存货、加工中存货,(二)存货的分类,1、外购存货成本:包括采购成本、进口关税、其他税金、运输费用 、装卸费用、保险费用、以及其他可以直接归 属于存货采购的费用。 2、加工存货成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 3、投资
7、者投入存货的成本:按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议价值不公允的除外 4、盘盈存货成本:按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本,(三)存货的入账价值,(四)存货发出的计价:(实际成本计价法下的4个方法) 1、先进先出法:假定先收到的存货先发出,或先收到的存货先耗用,并根据这种假 设的存货流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法,具体做法:收到存货时逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额 发出存货时按照先进先出法的原则计价,逐笔登记存货的 发出成本和结存成本。,优点:物价上涨或下跌时,期末库存存货的成本最接近于市价。 缺点:一次发出存货涉及不同批次、不同单价的,需要按照两个以上
8、不同单价计算存货的发出成本,计算复杂。,2、全月一次加权平均法:以期初存货数量和本期收入存货数量为权数,于月末一次计算 存货平均单价,据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成 本的方法。,全月一次加权平均单价=,期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本,期初结存数量+本期收入存货数量,本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*全月一次加权平均单价 期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本,公式,特点:发出存货成本较为均衡,但与现价有差距。结果不太准确,市价上涨时,加权平均成本小于现价 市价下跌时,加权平均成本大于现价,3、移动加权平均法:指在每次收
9、入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法。,移动加权平均单价=,原有存货成本+本批收入存货的实际成本,原有存货数量+本批收入存货数量,公式:,本批发出存货的成本=本批发出存货数量*移动加权平均单价 期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本,特点:发出存货成本较为均衡,结果相对比较准确。一般适用 于品种简单,前后进价相差幅度大的存货。,4、个别计价法:以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种办法。 每批存货发出成本=每批存货发出数量*该批存货实际进货单价 特点:计算结果最准确。 要求按照存货的批次设置明细帐,发货单上注明批次,仓库按照批次
10、堆放存货。 适用于进货批次少,能分清批次的发货的品种。,(五)存货的核算:(原材料按照实际成本计价的核算) 1、设置帐户:,购入尚在途中运输或尚未入库的材料物 资的实际成本,验收入库的材料物资的实际成本,余额:表示尚在途中运输或尚未入库 的材料物资的实际成本,借 在途物资 贷,借 原材料 贷,验收入库的材料的实际成本,发出材料的实际成本,余额:表示库存材料的实际成本,(五)增加原材料的核算:,(1)购入材料,1、材料入库,货款支付: 借:原材料-某材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款,2、已经付款,货未到达: 付款时: 借:在途物资-某材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷
11、:银行存款(或应付票据) 收货入库时:借:原材料-某材料 贷:在途物资-某材料,3、先收货入库,没有帐单,无法付款: 第一步:收到货物时,因为不知货款多少,暂时不能作账。,1、当月内某日帐单到达,立即伏款: 借:原材料-某材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款,第二步:等待帐单到来,2、当月末,帐单未到: 暂时估价入帐: 借:原材料-某材料 贷:应付账款-暂估应付账款 下月初,反方向冲销:借:应付账款-暂估应付账款 贷:原材料-某材料 下月某日,帐单到达,立即付款: 借:原材料-某材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款,4、预先支付货款,以后收货:p210,1、定义
12、:指企业按照合同规定预付给供应单位的货款,是企业暂时被供货单位占有的资金。,2、设帐户:,借 预付账款 贷,1、企业预先支付的货款 2、企业补付不足的余款,1、企业收到货物时,冲销的预付款 2、企业收回多付的款项,借余:表示已经预付的货款,(六)发出材料: 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料-某材料,(2)投资人投入材料: 借:原材料-某材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:实收资本-某人 资本公积-资本溢价,3、具体处理:,预先支付货款时: 借 :预付账款-某公司 贷:银行存款 收到货物时: 借:原材料(或库存商品) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:预付账款-某公司,支付不足的余款时:,借 :预付账款-某公司 贷:银行存款,收回多余的货款时:借:银行存款 贷:预付账款-某公司,(六)库存商品核算: 1、定义:,2、账务处理: 商业企业p212:外购商品入库 借:库存商品-某商品 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付账款等),工业企业p250:,直接材料 直接人工,制造费用,直接,间接,“生产成本”,库存商品,核算处理: 生产产品领用材料:借:生产成本-基本生产成本(某产品) 贷:原材料-某材料 分配计算生产工人工资:借: