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1、第十章 主要经济业务的会计核算方法,一、库存现金：p195,（一）库存现金的使用范围：8种情况 （二）库存现金的限额：允许留存现金的最高额。一般是3到5天的零星开支，最高不超过15天零星开支。有开户银行确定。 （三）库存现金收支的日常管理：5项p195 （四）账务处理： 1、收到现金： 借：库存现金 贷：银行存款 主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 其他应收款-备用金（ 某人 ） 2、支付现金： 借：其他应收款-备用金（ 某人 ） 应付职工薪酬等 贷：库存现金 （五）库存现金的序时核算：p196 （六）库存现金的清查：第七章155,1、银行的结算方式,国内结算方式,二、银行存款：p
2、196,同城结算,1、支票结算：（使用帐户“银行存款”） 2、银行本票结算：（使用帐户“其他货币资金”）,异地结算,1、银行汇票结算：（使用帐户“其他货币资金”） 2、汇兑结算：（使用帐户“银行存款”） 3、托收承付结算：（使用帐户“应收帐款”或“应付帐款”）,同城和异地通用结算,1、商业汇票结算：（使用帐户“应收票据”或“应付票据”） 2、委托收款结算：（使用帐户“应收帐款”或“应付帐款”） 3、信用卡结算：（使用帐户“其他货币资金”）,国际结算方式,信用证结算：（使用帐户“其他货币资金”）,2、银行存款的总分类的核算：,1、开出支票付款时： 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷
3、：银行存款 2、收到支票收款时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,3、银行存款的序时核算：银行存款日记帐p198 4、银行存款的清查：第七章155,三、其他货币资金:p198,1、包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出 投资款等。,2、核算： 外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采 购专户的款项。 1、汇款到外地时： 借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款 2、在外地采购时： 借：在途物资（或原材料或库存商品） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-外埠存款 3、当外地资金汇回本地时：
4、借：银行存款 贷：其他货币资金-外埠存款,四、交易性金融资产：p200,（一）定义：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 （二）设置帐户：,1、购进金融资产时的成本 2、资产负债表日，公允价高于账面价的差额 3、出售时，结转的公允价值变动的净亏损,1、资产负债表日，公允价低于账面价的差额 2、出售时，结转的金融资产的成本 3、出售时，结转的公允价值变动的净收益,借 交易性金融资产 贷,成本,公允价值变动,借余：金融资产的公允价值,借 公允价值变动损益 贷,1、资负日，公允价低于账面价的差额 2、结转的变动净收益,1、资负日，公允价高于账面价的差额 2、结转的变动净损失,无余额,借 投资收益
5、贷,1、投资发生的净损失,1、投资发生的净收益,无余额,（三）核算处理：,（1）购入各种金融资产时： 借：交易性金融资产-成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：其他货币资金-存出投资款 （2）持有期间获得现金股利或利息：借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 (3) 收到现金股利或利息： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利（或应收利息） （4）持有期间，资负日，涨价时： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （5）持有期间，资负日，跌价时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （6）出售时： (详细情况课堂上讲） 借：其他货币资金-存出投资
6、款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,五、存货：P203,(一）存货的定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处于生产过程中的 在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,按照经济内容分类：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、 包装物、低值易耗品等 按照存放地点分类：库存存货、在途存货、加工中存货,（二）存货的分类,1、外购存货成本：包括采购成本、进口关税、其他税金、运输费用 、装卸费用、保险费用、以及其他可以直接归 属于存货采购的费用。 2、加工存货成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 3、投资
7、者投入存货的成本：按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议价值不公允的除外 4、盘盈存货成本：按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本,（三）存货的入账价值,（四）存货发出的计价：（实际成本计价法下的4个方法） 1、先进先出法：假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假 设的存货流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法,具体做法：收到存货时逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额 发出存货时按照先进先出法的原则计价，逐笔登记存货的 发出成本和结存成本。,优点：物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本最接近于市价。 缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按照两个以上
8、不同单价计算存货的发出成本，计算复杂。,2、全月一次加权平均法：以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算 存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成 本的方法。,全月一次加权平均单价=,期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本,期初结存数量+本期收入存货数量,本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*全月一次加权平均单价 期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本,公式,特点：发出存货成本较为均衡，但与现价有差距。结果不太准确,市价上涨时，加权平均成本小于现价 市价下跌时，加权平均成本大于现价,3、移动加权平均法：指在每次收
9、入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法。,移动加权平均单价=,原有存货成本+本批收入存货的实际成本,原有存货数量+本批收入存货数量,公式：,本批发出存货的成本=本批发出存货数量*移动加权平均单价 期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本,特点：发出存货成本较为均衡，结果相对比较准确。一般适用 于品种简单，前后进价相差幅度大的存货。,4、个别计价法：以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种办法。 每批存货发出成本=每批存货发出数量*该批存货实际进货单价 特点：计算结果最准确。 要求按照存货的批次设置明细帐，发货单上注明批次，仓库按照批次
10、堆放存货。 适用于进货批次少，能分清批次的发货的品种。,（五）存货的核算：（原材料按照实际成本计价的核算） 1、设置帐户：,购入尚在途中运输或尚未入库的材料物 资的实际成本,验收入库的材料物资的实际成本,余额：表示尚在途中运输或尚未入库 的材料物资的实际成本,借 在途物资 贷,借 原材料 贷,验收入库的材料的实际成本,发出材料的实际成本,余额：表示库存材料的实际成本,（五）增加原材料的核算：,（1）购入材料,1、材料入库，货款支付： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,2、已经付款，货未到达： 付款时： 借：在途物资-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷
11、：银行存款（或应付票据） 收货入库时：借：原材料-某材料 贷：在途物资-某材料,3、先收货入库，没有帐单，无法付款： 第一步：收到货物时，因为不知货款多少，暂时不能作账。,1、当月内某日帐单到达，立即伏款： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,第二步：等待帐单到来,2、当月末，帐单未到： 暂时估价入帐： 借：原材料-某材料 贷：应付账款-暂估应付账款 下月初，反方向冲销：借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料-某材料 下月某日，帐单到达，立即付款： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,4、预先支付货款，以后收货：p210,1、定义
12、：指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，是企业暂时被供货单位占有的资金。,2、设帐户：,借 预付账款 贷,1、企业预先支付的货款 2、企业补付不足的余款,1、企业收到货物时，冲销的预付款 2、企业收回多付的款项,借余：表示已经预付的货款,（六）发出材料： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料-某材料,（2）投资人投入材料： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本-某人 资本公积-资本溢价,3、具体处理：,预先支付货款时： 借 ：预付账款-某公司 贷：银行存款 收到货物时： 借：原材料（或库存商品） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款-某公司,支付不足的余款时：,借 ：预付账款-某公司 贷：银行存款,收回多余的货款时：借：银行存款 贷：预付账款-某公司,（六）库存商品核算： 1、定义：,2、账务处理： 商业企业p212：外购商品入库 借：库存商品-某商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）,工业企业p250：,直接材料 直接人工,制造费用,直接,间接,“生产成本”,库存商品,核算处理： 生产产品领用材料：借：生产成本-基本生产成本（某产品） 贷：原材料-某材料 分配计算生产工人工资：借：
