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1、管理会计课件13,第九章 全面预算,第一节 全面预算的作用 第二节 全面预算的内容和编制方法 第三节 预算编制的具体方法 第四节 预算的日常管理 本章思考题,第一节 全面预算的作用,全面预算的含义 编制全面预算的作用 全面预算的编制期与编制程序,二、全面预算的作用,明确工作目标 协调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准,三、全面预算的编制期,编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。,四、全面预算的编制程序,明确经营目标 草拟部门预算 编制总体预算 落实部门预算,第二节 全面预算的内容和编制方法,全面预算体系 业务预算的编制 财务
2、预算的编制 专门决策预算的编制,一、全面预算体系,全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括业务预算、财务预算和专门决策预算三大部分,二、全面预算体系业务预算,销售预算 生产预算 直接材料耗用量及采购预算 应交税金及附加预算 直接人工预算,制造费用预算 产品成本预算 期末存货预算 销售费用预算 管理费用预算,业务预算是指日常业务预算。包括以下内容：,1、销售预算的编制,销售预算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值
3、税销项 税额 预计预算期含税销售收入,2、生产预算的编制,生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货并按品种分别编制。 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量,3、直接材料预算的编制,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下： 预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本 确定预算期企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额 计算预算期预计采购金额,直接材料预计采购量 =预算期预计生产需要量 +预计期末材料存货量 -预计期初材料
4、存货量 直接材料预算额 =预计直接材料采购量*直接材料单价,4、直接人工预算的编制,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。 编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计,直接人工成本 =预计生产量 *单位产品直接人工工时 *小时工资率,5.应交税金及附加预算的编制,应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管
5、理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。,6、制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。 注意：由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。,7、产品成本预算的编制,本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。 编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生
6、产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本,8、销售及管理费用预算的编制,销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。 销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。,三、全面预算体系财务预算,财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括： 现金预算；预计利润表；预计资产负债表；预计财务状况变动率； 这些预算以价值量指标
7、总括反映经营预算和资本支出预算的结果。,1、现金预算的编制,本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基 础，其程序是 ： 确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额,2、预计利润表的编制,该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。,3、预计资产负债表的编制,预计资产负债表是在上期期末资产负债表的基础上，根据前述各项预算中得有关资料加以调整编制的，用来反映企业预算期末的预计财务状况的预算表。,4、预计财务状况变动表,预计财
8、务状况变动表是用于预计企业在预算年度内流动资金来源，流动资金运用及其增减变动，反映该企业在预算期内财务状况变动原因的预算表。该表是根据预计损益表、预计资产负债表及其有关预算数据编制的。,四、全面预算体系专门决策预算,专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型 。,【例】经营决策预算对经营预算的影响,已知：MC公司为提高甲产品质量，拟于207年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案： 方案一：用40 000元从市场上购置，预计可用5年； 方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20 000元
9、； 方案三：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金向信托投资公司租借（每季支付750元）。 经公司决策，决定采取第三个方案。于是该项决策预算被纳入当期的制造费用预算。,第三节 预算编制的具体方法,传统的全面预算方法主要涉及固定预算、增量预算和定期预算。而与此相对应，比较先进的预算编制方法为弹性预算、零基预算和滚动预算。,一、固定预算与弹性预算,编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。,固定预算,固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。 固定预算具有局限性 固定预算方法只适用于业务量
10、水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。,弹性预算,弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。,二、增量预算方法与零基预算方法,编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。,增量预算方法,增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。,零基预算方法,零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会
11、计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 20世纪60年代，美国学者彼得.派尔 提出。 主要用于政府预算和服务行业的预算。,三、定期预算方法与滚动预算方法,编制预算的方法按其预算期的时间不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。,定期预算方法,定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 该方法具有优点也有缺点。,滚动预算方法,滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动的一种预算编制方法。 它的预算期一般是一年，但是每执行一个月以后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及其原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加一个月的预算，使新的预算期仍旧保持一年。,第四节 预算的日常管理,现金收支日报 现金收支月报 预算执行报告,本章思考题,全面预算体系如何构成？ 如何编制经营预算 如何编制现金预算 固定预算与弹性预算有何不同？,
