管理会计课程本科2wS知识讲解

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1、1,第二章 变动成本法,管 理 会 计 学,一节成本分类 二节混合成本分解 三节变动成本法,2,管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”， 不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也 就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些 非传统性的分类。,3,一节成 本 分 类,第二章 变动成本法,一、成本按经济用途分类 二、成本按性态的分类,5,(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成

2、本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。,一节成本分类,6,（三）优缺点 1.优点：便于直接编制对外报表 2.缺点： （1）不能满足企业管理决策的需要 （2）不便于编制弹性预算 （3）不便于进行成本控制 （4）不便于进行业绩评价,7,成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。 （一 ）固定成本 1.定义：是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。,二、成本按性态的分类,一节成本分类,8,2.内容 3.性态特征 （1）在相关

3、范围。总额具有不变性 y=a （2）在相关范围。单位成本具有反比例变动性y=a/x （3）企业总存在一定的固定成本 4.性态图 5.分类 （1）酌量性固定成本 （2）约束性固定成本,一节成本分类,9,总额,单位产品,一节成本分类,10,（1）酌量性固定成本 称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。,一节成本分类,11,（2）约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成 本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折

4、旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。,一节成本分类,12,6. 固定成本的相关范围。前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定业务量范 围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是有范围的

5、。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。 正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。,一节成本分类,13,1.下列费用中属于酌量型固定成本的是（ ）。 A.房屋及设备租金 B.技术研发费 C.行政管理人员的薪金 D.不动产税金 2.将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类依据是（ ）。 A.成本核算目标 B.成本的可辨认性 C.成本的经济用途 D.成本的性态 3.下列费用中，属于约束性固定成本的有（ ）。 A.折旧费 B.保险费 C.广告费 D.

6、职工培训费 E.财产税,14,（二）变动成本 1.定义：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 2.内容：如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。 3.性态特征 （1）在相关范围。总额具有正比例变动性 y=bx （2）在相关范围。单位成本具有不变性y=b 4.分类,一节成本分类,15,总额,单位产品,一节成本分类,16,4. 变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一定比例计

7、算的销售佣金等。 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。,一节成本分类,17,5.相关范围。 现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对 线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关 系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动 成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。,一节成本分类,18,(三)

8、混合成本 顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本,一节成本分类,19,二节混合成本 的分解,第二章 变动成本法,20,一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成 本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。 历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。,二节混合成本的分解,21,二、账户分析法 账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接

9、判断其与业务量之 间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。,二节混合成本的分解,22,三、工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并 在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 基本步骤：(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过 程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测 定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。,二节混合成本的分解,23,1.在应用历史资料分析法进行成本性态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法是（ ）

10、。 A.直接分析法 B.高低点法 C.散布图法 D.回归直线法 2.在相关范围内，固定不变的是（ ）。 A.固定成本 B.单位产品固定成本 C.变动成本 D.单位变动成本 E.历史成本 3.在Y=a+( )X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（ ）。 A.单位变动成本 B.单位边际贡献 C.变动成本率 D.边际贡献率,24,三节变动成本法,第二章 变动成本法,一、完全成本法 二、变动成本法,25,一、完全成本法 1.定义：完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。

11、 2.特点： （1）符合公认会计准则的要求 （2）强调成本补偿上的一致性 （3）强调生产环节对企业利润的贡献,三节变动成本法,26,三节变动成本法,3.损益表 收入 20000 销售成本 期初存货成本 0 +本期生产成本 16000 -期末存货成本 3200 小计 12800 销售毛利 7200 -销管费用 7000 税前利润 200,27,（二）变动成本法,所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：,三节变动成本

12、法,28,（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 （3）强调销售环节对企业利润的贡献。,三节变动成本法,29,（4）变动成本法损益表 收入 20000 -变动成本 变动销售成本 14000 变动销管费用 800 14800 贡献毛益 5200 -固定成本 固定制造费用 2000 固定销管费用 6200 8200 税前利润 -200,三节变动成本法,30,（三）变动成本法与完全成本法的比较,1、产品成本的构成内容不同 完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用) 和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本

13、“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。 变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再 将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。 完全成本法下同期产品成本大于变动成本法同期产品成本 完全成本法下同期期间成本小于变动成本法同期期间成本,三节变动成本法,31,直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用,产品 成本,期间 成本,完 全 成 本 法,产品 成本,期间 成本,变 动 成 本 法,三节变动成本法,32,2、存货成本的构成内容不同 变动成本法下的期末存货

14、计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。,三节变动成本法,33,3、期损益不同 如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。,三节变动成本法,34,为了较全面地说明变动成本法与完全成本法 对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。 1、连续各期产量相同而销量不同。 2、连续各期销量相同而产量不同。,三节变动成本法,35,变动成本法与完全

15、成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关 系，可以归纳为以下三种情况： 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。 2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。 3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。,三节变动成本法,36,差异原因,三节变动成本法,37,完全成本法利润-变动成本法利润 =期末存货固定成本-期初存货固定成本 （表2-9）完全成本法利润-变动成本法利润5000-2000=3000 期末存货固定成本-期初存货固定成本=10012000/600-0=2000,三节变动成本法,38,（四）完全成本法及变动成本法的评价,.完全成本法优点 （1）能完整计算产品成本和存货价值 （2）便于直接编制财务报表 （3）可以激励企业提高产量 2.缺点 （1）单位成本易掩盖生产部门节约和浪费的真实情况 （2）分期损益令人费解 （3）不利于企业进行短期经营决策 （4）不利于简化成本核算,39,（四）完全成本法及变动成本法的评价,3、变动成本法的优点 （1）变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业短期决策 （2）变动成本法更符合配比原则的期间配比 （3）变动成本法有利于部门业