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1、,第十三章收入,山昆 印仑,收 入,收入的确认原则,销售成立时收入 的确认与计量,交货前收入的 确认与计量,交货后收入的 确认与计量,收入的含义与特点,收入的分类,收入确认的基本原则,销售成立时收入确认与计量,会计处理,分期收款的会计处理,建造合同,劳务收入的确认与计量,让渡资产使用权收入,代销,本章 结构,有退款条款的销售,售后回购,需要安装检验的销售,收入的列示与披露,第一节,收入的确认原则,一、收入的含义与特点 收入分为广义和狭义两种概念，广义的收入是指 除投资者出资外所有活动形成的经济利益流入；狭义 的收入是指企业日常活动所形成的经济利益流入。 我国会计准则定义：收入是企业在日常活动
2、中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投资无 关的经济利益的总流入。 特征：有别于收益和利得。收益是收入和利得 的总称。收入表现为企业资产的增加。收入可以 导致企业所有者权益的增加。收入的范围只包括企 业本身的经济利益流入。,二、收入的分类 按照与生产经营的关系分类，可以分为：营业收入和营业外收入。 按照业务类型可以分为：商品销售收入、劳务收入、租金收入、利息收入、建造合同收入等。 三、收入确认的基本原则 第一，与形成收入交易相关的经济利益能够流入企业；第二收入能够可靠计量。 1.收入确认的基本原则实现原则 收入不能依据收到现金而入账，而是依据收入的实现。当产生收入的交易已经完成，合同规定企
3、业必须履行的责任已经履行，企业因此获得了现金或现金要求权，即为收入实现。 2.收入确认的时间 销售商品在销售成立时(通常是将商品发运给客户的日期)确认。提供劳务，一般根据合同约定完成某些指标后确认。让渡资产，一般约定按时间点确认。附有退回条件的销售，以收到现金时确认。 3.销售收入按实际总额确定总额，不估计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。实际发生时，现金折扣计入财务费用，销售退回及折让冲减当其收入。采取递延收款方式的销售，应当按应收合同的公允价值确认销售商品应收金额。,第二节,销售成立时收入的确认与计量,一、销售商品收入确认的基本条件 (一)收入确认的条件 将商品所有权上的主要风险和报
4、酬转移给购方；不保留 任何对商品的管理权和控制；收入金额能可靠计量；相关的 经济利益很可能流入企业；相关成本能够可靠计量。 (二)收入确认的时点 交款提货以交出提货单时确认；预收货款按合同规定发 货后确认；委托代销收到委托人的销货清单后确认；托收承 付、委托付款完成托收手续后确认；分期付款视货款收回保证 程度，交货确认或规定的收款日确认；售后需要安装测试的根 据其复杂程度，交货确认或测试后确认；有退货条款在退货期 结束确认；出口销售按合同约定的不同方式确认：离岸价以装 船确认，工厂交货价格提货确认，到岸价运到买方指定地点确认， 成本加运费价到买方指定地点确认。售后回购不能确认。,二、商品销售收
5、入的会计处理 1.一般商品销售 【例】07年12月6日，公司收到订单订购一批健身器材6.2万元，增值税率17%，预交货款1.2万元。12月10日向客户发货，15日收到应收余款。 6日收到预交货款： 借：银行存款 12000 贷：预收账款 某某 12000 10日发货： 借：预收账款某某 12000 应收账款 60540 贷：主营业务收入 62000 应交税金应交增值税 10540 15日收到余款： 借：银行存款 60540 预收账款某某 60540,2.销售折扣 商业折扣以净额确认销售收入。 现金折扣提前付款享受的折扣，会计处理分为总价法和净价法。见12章第二节应付账款的账务处理。 3.销售退
6、回与折让 【例】 07年12月6日，公司收到订单订购一批健身器材6.2万元，增值税率17%，预交货款1.2万元。12月10日向客户发货，13日退回部分健身器材价值5400元。 6日同上例；10日同上例； 13日退货： 借：主营业务收入 5400 应交税金应交增值税 918 贷：应收账款某某 6318 入库时：借：库存商品，贷：主营业务成本。 15日收到余款：借：银行存款54222,贷：应收账款54222。,三、分期收款的会计处理 【例】07年1月1日，房贷市场利率为5%，公司签订一套商品房分期付款销售合同，总价款25万元，签约时首付5万元，其余20万元从本年起分5年，于每年年末按等额收款。首付
7、后商品房移交给买主。商品房实际成本为18万元。作出会计处理。 1.计算等额收款额 假设每年还款(205)4万元，利息率为5%： 年金现值=4(1(1+i)-5)/i=44.3295=17.318万元 假设每年还款5万元，利息率为5%： 年金现值=5(1(1+i)-5)/i=54.3295=21.6475万元 20万在两者之间，用插值法求出每期等值还款额A (21.647520)/(5A)=(2017.318)/(A4) A=4.619471万元,分期收款利息收入摊销表,本期未还本金=上上期未还本金上上期已还本金 本期应付利息=本期未还本金实际利率 本期已还本金=等额还款本期应付利息,2.计算每
8、期利息收入(详见附表：分期收款利息收入摊销表),3.编制各年的会计分录。 07年1月1日，销售实现： 借：长期应收账款 230973.55 银行存款 50000 贷：主营业务收入 250000 未实现融资收益 30973.55 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000 07年12月31日收取货款 借：银行存款 46194.71 贷：长期应收账款 46194.71 借：未实现融资收益 10000 贷：财务费用 10000,08年12月31日收取货款 借：银行存款 46194.71 贷：长期应收账款 46194.71 借：未实现融资收益 8910.26 贷：财务费用 8910.2
9、6 以后各年类同，略。,第三节,交货前收入的确认与计量,生产周期跨越一个以上会计期间的要按完工程度或时间比例 确认收入。 一、建造合同 (一)建造合同的定义、特征和类型 1.定义： 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终 用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 2.特征： 有买主、有标的、有造价；建设周期跨年；体积大、 造价高；不可撤销合同。 3.类型： 固定造价合同 成本加成合同,(二)建造合同收入的确认原则和方法 1.收入及其组成 建造合同收入是建筑施工企业和大型机械设备制造企业的主营业务收入，它主要包括： 合同的初始收入。即最初商定的合同总金额。 合同变更、索赔、奖励收
10、入。 2.确认 建造合同交货前收入能否确认要看结果能否可靠估计。如果能够可靠估计，应采用完工百分比法或完工比例法在资产负债表日确认合同收入和相关的费用。 可靠估计必须满足下列条件：合同总收入可以明确计量；能够保障相应的经济利益流入企业；完工进度和相应费用可靠计量。 3.计量 当其收入=合同总收入完工进度以前年度累计确认的收入 当期费用=合同预计总成本完工进度以前年度累计确认的费用 应计提合同损失准备=预计总损失(1计提当年累计完工比例),(三)建造合同收入确认的会计处理 1.完工百分比法 根据完工进度确认收入和结转成本，并报告利润。 设置“工程施工”或“成产成本”登记累计发生的成本及确认的毛利
11、。 设置“工程结算”核算企业与客户办理的工程价款结算的款项。 月末：工程施工工程结算0,将“已完工尚未结算款”列入资产负债表的存货项目中； 工程施工工程结算0,将“已完工尚未结算款”列入资产负债表的流动负债项目中。 2.完工合同法 只有完工或接近完工时，才对收入进行确认。但是，在国内并不推荐此法。而是对结果不能可靠估计的合同，实行交货前成本等于收入或不确认收入的两种方法进行处理。,【例】建筑公司与甲企业签订长期工程合同，合同造价90万元，总成本60万元，06年1月1日开工，08年年末未完工，具体资料如下：,按完工百分比法和完工合同法进行会计处理。 1.确定完工程度 (详见下表),工程进度计算表
12、,其次，计算完工百分比的合同收入、费用和毛利。详见下表：,其次，计算完工百分比的合同收入、费用和毛利,最后登记会计分录。 为了比较百分比法与完工法，后面作两种分录比较：,二、劳务收入的确认与计量 1.不跨年劳务按商品销售确认收入； 2.跨年劳务在资产负债表日按完工比例法确认劳务收入； 如果结果不能可靠估计，成本能够补偿的，按成本确认收入；预计成本可以部分补偿的，按可补偿部分确认收入，其余确认当期损益；完全不能补偿的，不确认收入，成本确认为当期费用。 三、让渡资产使用权收入的确认和计量 所有权可分为占有权、使用权、收益权和处置权。 让渡资产使用权有三种主要形式，一是让渡现金使用权收取利息；二是出
13、租资产获取租金；三是转让无形资产使用权获取使用费。 确认的两个条件，一是交易相关的利益很可能流入企业，二是金额可以可靠计量。 满足上述两个条件，无论是否收到现金，都可以作出会计处理。 借：应收利息(或应收租金、应收使用费等) 贷：利息收入(或租金收入、专利收入等),第四节,交货后收入的确认与计量,代销、附有退货条款的销售等销售，一般在收到货款后才 确认收入。 一、代销 代销的所有权并未转移，因此，转出商品不能确认收入。 一般是通过“委托代销商品”科目核算发出商品的成本，待收 到对方的代销清单时再确认销售收入。 代销方式： 1.视同买断方式 委托方与受托方签订协议，按协议价出售给受托方，当实 现
14、销售后委托按协议价确认收入。 2.收取手续费方式 受托方按规定的价格销售，销售实现后向委托方扣取劳务 收入。,【例】公司委托甲企业销售A商品1000件，协议价10万元，商品成本为8万元， 甲企业按12万元完成代销，开出代销清单，增值税税率为17%。如果，甲企业 只按销售额的10%收取手续费，并按规定的协议价出售。公司的不同会计处理。,二、附有退款条款的销售 1.在发出商品时，将估计不会退货的部分确认收入；将可能退货的部分不确认收入。 2.如果不能准确估计退货与否，则在退货期满确认收入。 三、售后回购 售后回购属于融资交易，这种业务不能确认为收入。 1.收到货款时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交所得税(销) 借：发出商品 贷：库存商品 2.因为回购价大于原售价，价差按月计提摊销： 借：财务费用 贷：其他应付款 3.回购时：,借：其他应付款 应交税费应交增值税(进项) 贷：银行存款 借：库存商品 发出商品 四、需要安装与检验的销售 1.一般待安装与检验完毕后在作出确认收入； 2.安装与检验特别简单的可以直接确认收入。 五、收入的列示与披露 在利润表中列示与披露： 1.确认收入所采用的会计政策； 2.本期确认的每一重大收入类别的金额。其中包括：销售商品、提供劳务、利息、特许使用费、股利
