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1、第五节 辅助生产费用核算,一、辅助生产的特点和核算特点,工业企工业企业的生产车间按照其职能不同可以分为：,1、基本生产车间指从事商品产品生产的生产车间。基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。 2、辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产或劳务供应的生产车间，如为基本生产车间生产工具、模具；或提供机修、运输、供电、供气服务。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。 辅助生产费用核算的核心问题：将辅助生产费用合理地分配给受益对象。,二、辅助生产费用的归集,辅助生产成本明细账设置,辅助生产费用的归集，是通过“辅助生产成本”账户进行的。一般应按车间以及产品或劳务的
2、种类设立明细分类账，按照成本项目设立专栏登记各项费用。,辅助生产车间的间接生产费用可以在“制造费用辅助生产车间”账户核算；也可以直接在“辅助生产成本”账户核算。,辅助生产成本明细帐（制造费用单独反映）,供电车间 200年月 单位：元,辅助生产成本明细账（制造费用不单独反映）,修理车间 200年月 单位：元,三、辅助生产费用的分配,辅助生产费用的分配是将归集在“辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间和部门。注意：辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如供气车间为供电车间供气，供电车间为供气车间提供电力。,辅助生产费用的分配方法有：,直接分配法,交互分配法,计划
3、成本分配法,代数分配法,顺序分配法,（一）直接分配法,基本原理：将辅助生产车间所发生的生产费用，全部分配给非辅助生产的各受益对象, 不考虑辅助车间之间相互提供的产品或劳务。,辅助车间费用分配程序如下：,第一步计算辅助生产费用分配率,辅助生产费用分配率,某辅助生产车间费用总额,对非辅助生产部门提供的劳务量,某辅助生产车间费用总额,该辅助生产车间提供的劳务总量,对其它辅助生产 车间提供的劳务量,受益的非辅助车间或部门该车间或部门某辅助车间 应分配的辅助生产费用耗用劳务量费用分配率,第二步计算各受益部门应负担的辅助生产费用,第三步编制相关分录,直接分配法应用举例：,资料：某企业设有供电和供气两个辅助
4、生产车间，本月发生的 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 供气车间：供气量6000立方，生产费用9000元。,其中：各部门受益情况 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间接受服务： 4000立方 2000度 行政管理部门： 1000立方 5000度,按直接分配法分配辅助生产费用,1、分别计算电费和供气费分配率,电费分配率12000（480008000）0.30（元度）,供气费分配率9000（60001000）1.8（元立方）,2、计算各受益部门
5、应负担的费用：,供气费 电费 合计 甲产品生产： 150000.345004500 乙产品生产： 180000.35400 5400 生产车间：40001.87200 20000.3600 7800 管理部门：10001.8180050000.31500 3300,3、编制分配辅助生产费用的会计分录：,借：基本生产成本甲产品 4500 乙产品 5400 制造费用 7800 管理费用 3300 贷：辅助生产成本供气车间 9000 供电车间 12000,4、编制辅助生产费用分配表：,辅助生产费用分配表（直接分配法）,直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，所以各
6、辅助生产车间的生产成本是不完整的，从而影响对外分配的准确性。 一般只适用于劳务生产规模较小、各辅助生产车间相互不提供劳务或提供较少劳务的辅助生产费用的分配。,直接分配法适用范围：,（二）顺序分配法,基本原理：辅助生产车间之间的费用分配按照受益多少的顺序依次分配，受益少的先分配，受益多的后分配。先分配费用的车间不考虑其他辅助生产车间提供劳务或产品的成本。 顺序分配法应用举例： 假设上例中供气车间耗电费用少于供电车间耗气费用，则先分配供气车间的费用给其他部门（包括供电车间），分配供气车间费用时无需考虑其耗电费用（因为其耗电费用相对较少）；再分配供电车间的费用给其他部门（不包括供气车间）。,资料：某
7、企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生的 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 供气车间：供气量6000立方，生产费用9000元。,其中：各部门受益情况 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间接受服务： 4000立方 2000度 行政管理部门： 1000立方 5000度,按顺序分配法分配辅助生产费用,1、先分配供气费用,气费分配率900060001.5（元立方） 供电车间耗气：1.5*1000=1500（元） 生产车间耗气：40001.56
8、000 （元） 管理部门耗气：10001.51500 （元） 借：辅助生产成本供电车间 1500 制造费用 6000 管理费用 1500 贷：辅助生产成本供电车间 9000,2、再分配供电费用 电费分配率 （12000+1.5*1000）/（480008000）0.3375 甲产品生产耗电： 150000.33755062.5 乙产品生产耗电： 180000.33756075 生产车间耗电： 20000.3375675 管理部门耗电： 50000.33751687.5 借：基本生产成本甲产品 5062.5 乙产品 6075 制造费用 675 管理费用 1687.5 贷：辅助生产成本供电车间 1
9、3500,顺序分配法分配成本的准确性较直接分配法有一定提高，但最先分配的辅助生产车间的生产成本仍是不完整的。工作量较直接分配法也有所增加。 一般适用于各辅助生产车间（部门）之间相互受益程度有明显顺序的情况。,顺序分配法适用范围：,（三）交互分配法,当辅助生产车间之间相互提供劳务较多且不均衡时，接受其它辅助生产部门提供劳务的辅助生产车间应负担相应的费用。其费用分配可采用交互分配法。,交互分配法是指将辅助生产车间归集的生产费用进行两次分配：,第一次在各个辅助生产车间之间交互分配(也叫对内分配)；第二次将交互分配以后的各个辅助生产车间费用对辅助生产以外的部门进行分配（对外分配）。,交互分配法计算程序
10、如下：,1计算交互分配率,某辅助生产的劳务 费用交互分配率,某辅助生产车间费用总额,该辅助生产车间提供的劳务总量,受益的辅助生产车间 受益辅助车间耗用提供劳务的辅助 负担的其他辅助生产费用某种劳务量 车间费用分配率 （交互分配率）,2对外分配的计算公式：,对外分配费用分配率 =,某辅助生产车间对外分配费用总额,该辅助生产车间对外提供的劳务量,某辅助车间 该辅助车间 其它辅助车间 该辅助车间 对外分配的 = 交互分配前 + 交互分配转入- 交互分配转出费用总额 的费用额 的费用额 的费用额,受益部门应负担该受益部门 某辅助生产对外的 的辅助生产费用 耗用某种劳务量 费用分配率,交互分配法应用举例
11、：,例：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 供气车间：供气时间6000立方，生产费用9000元。,各部门受益情况： 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间： 4000立方2000度 管理部门： 1000立方 5000度,第一步交互分配,1计算交互分配率：,电费交互分配率 12000480000.25（元度）,供气费交互分配率900060001.5（元立方）,2计算交互分配费用：,供气车间负担电费
12、80000.252000（元）,供电车间负担供气费10001.51500（元）,3.交互分配会计分录：,借：辅助生产成本供气车间 2000 贷：辅助生产成本供电车间 2000,借：辅助生产成本供电车间 1500 贷：辅助生产成本供气车间 1500,第二步对外分配,电费对外分配率（1200015002000）400000.2875,供气费对外分配率（900020001500）50001.9,1.计算对外分配率,2.计算各受益部门应负担的费用：,供气费电费合计,甲产品生产： 150000.28754312.54312.5,乙产品生产： 180000.28755175 5175,生产车间：40001
13、.9760020000.2875575 8175,管理部门：10001.9190050000.28751437.53337.5,3.编制对外分配辅助生产费用的会计分录：,借：基本生产成本甲产品 4312.5 乙产品 5175 制造费用 8175 管理费用 3337.5 贷：辅助生产成本供气车间 9500 供电车间 11500,第三步编制辅助生产费用分配表,采用代数分配法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,（四）代数分配法
14、,代数分配法应用举例：,例：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 供气车间：供气时间6000立方，生产费用9000元。,各部门受益情况： 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间： 4000立方2000度 管理部门： 1000立方 5000度,设X=每立方供气的成本，Y=每度供电的成本,列联立方程式如下： 6000X=9000+8000y 48000y=12000+1000X 解联立方程得：X1.88
15、6Y0.29,电费供气费 供电车间10001.8861886 供气车间8000 0.292320 甲产品生产150000.294350 乙产品生产180000.295220 生产车间 20000.29580 40001.8867544 管理部门1416（考虑尾差） 1890（考虑尾差）,成本合计 (120001886)13886(90002320)11320,注：管理部门：电费 13886（232043505220580)=1416,供气费 11320（18867544）=1890,3编制分配辅助生产费用的会计分录： 借辅助生产成本供气车间 2320 供电车间 1886 基本生产成本甲产品 4
16、350 乙产品 5220 制造费用 8124 管理费用 3306 贷辅助生产成本供电车间 13886 供气车间 11320,计划成本分配法是指各辅助生产车间按预定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的方法。各受益单位（包括受益的辅助车间）统一按受益的实际劳务数量和计划单位成本计算分配。辅助车间实际成本和按计划成本分配出去的费用的差额，可追加分配给辅助生产以外的各受益单位，实际工作中也可以将差异全部转入“管理费用”。,各受益单位分配的=该单位受益的某辅助车间的 某辅助生产费用 实际数量计划单位成本,（五）计划成本分配法,某辅助车间= 原待分配+ 按计划成本计算从其它 的实际成本费用 辅助车间分配转入的费用,某辅助车间=该辅助车间- 按计划成本分配 的成本差异 实际成
