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1、零售企业会计核算,第五章,Part 1,第一节,零售商品的经营特点和核算内容,一，零售商品的经营特点（1） 经营品种多，规格复杂， 直接为消费者服务，交易次数频繁，数量零星。 （2） 交易方式主要是一手交钱、一手交货的现金交易，成交时间 短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。按照零售 商品经营的特点，一般采用售价金额核算，又称“拨货计价、实物 负责制”，这是一种售价记账与实物负责相结合的一种核算制度。,二、零售商品流转的核算方法售价金额核算法,售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法。 售价金额核算法的主要特点 建立实物
2、负责制 企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。,二、零售商品流转的核算方法售价金额核算法,设置“商品进销差价”科目 由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。 定期实地盘点商品 实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。,二、零售商品流转的核算方法售价金额核算法,优缺点和适用范围 优点： 把大量按各种不同品种开
3、设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作; 可明确实物负责人的经济责任. 缺点： 库存商品账面不能提供商品购销及结存数量; 无法确定商品溢缺和货款长短的性质和原因; 计算差价额的准确性较差. 适用范围: 主要适用于零售企业。,三、零售商品购进的核算,（一）商品购进的主要业务程序 交接货方式 同城购进一般采用“提货制”或“送货制”; 异地购进一般采用“发货制”。,三、零售商品购进的核算,（二）帐户设置 “在途物资”帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。 “库存商品”账户-商品
4、经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。 “商品进销差价”-属“库存商品”账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置。,“商品进销差价”账户 用途： 核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。 结构： 该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加库存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商品的进销差价，余额反映库存商品的进销差价。 性质： “商品进销差价”账户是资产类账户。它是“库存商品”账
5、户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。期末“库存商品”账户余额，减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。,（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理 1、单货同到 支付货款： 借：在途物资某供货单位（商品进价） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 验收入库，假设商品售价大于进价： 借：库存商品某柜组（商品售价） 贷：在途物资某供货单位（商品进价） 商品进销差价某柜组,2、“单到货未到” 支付货款或票据的处理： 借：在途物资某供货单位（商品进价） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 货物到货验收入库，假设商品售价大于进
6、价； 借：库存商品某柜组（商品售价） 贷：在途物资某供货单位（商品进价） 贷：商品进销差价某柜组,3、“货到单未到” 月终，对已验收入库商品的处理： 借：库存商品某柜组（商品售价） 贷：应付账款（暂估进价） 商品进销差价 下月初，对上述分录用红字冲回： 借：库存商品某柜组（商品售价）（红字） 贷：应付账款（暂估进价）（红字） 商品进销差价（红字） 付款时，其处理同单货同到一样。,购进商品的处理 1. 本地商品购进 【例】某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6000元，售价7200元（不含税），进项税额1020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下： （1） 支
7、付价款时，按商品进价、进项税额分别转账： 借： 在途物资百货组 6000 应交税费应交增值税（进项税额）1020 贷： 银行存款 7020 （2） 商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税税率为17%），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借： 库存商品百货组（售价7200元+销项税额1224元）8424 贷： 在途物资百货组 6000 商品进销差价百货组（毛利1200元+销项税额1224元）2424,月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。
8、如上例，其会计分录如下： 借： 主营业务收入 1224 贷： 应交税费应交增值税（销项税额）1224,2. 异地商品购进 【例】设前例为向市外单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。 （1） 假设先承付货款和运费，后到货。 接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下： 借： 在途物资百货组6000 应交税费应交增值税（进项税额）1060 销售费用进货运费360 贷： 银行存款7420 商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下： 借： 库存商品百货组8424 贷： 在途物资百货组6000 商品进销差价24
9、24,（2） 假设商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下： 借： 库存商品百货组8424 贷： 应付账款6000 商品进销差价2424 下月初用红字冲回： 借： 库存商品百货组8424 贷： 应付账款6000 商品进销差价2424 接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下： 借： 在途物资百货组6000 应交税费应交增值税（进项税额）1060 销售费用进货运费360 贷： 银行存款7420 同时，作会计分录如下： 借： 库存商品百货组 8424 贷： 在途物资百货组 6000 商品进销差价 2424,（3） 假设承付货款与到
10、货同一天，作会计分录如下： 借： 在途物资百货组6000 应交税费应交增值税（进项税额）1060 销售费用进货运费360 贷： 银行存款7420 同时，作会计分录如下： 借： 库存商品百货组8424 贷： 在途物资百货组6000 商品进销差价2424,（四）进货退出的核算,零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。,（四）进货退出的核算,例：市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退货，该商品进
11、价元台，支付的进项税额为元，含税售价为元台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计账如： 借：应收账款卖方 元 贷：在途物资卖方（光波炉）元 应交税费应交增值税（进项税额）元 同时 借：在途物资卖方（光波炉）元 商品进销差价家电组 元 贷：库存商品家电组 元,（五）购进商品发生短缺和溢余的核算,营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余； 若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制“商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以按
12、进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。,（五）购进商品发生短缺和溢余的核算,购进商品溢余的核算 例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千克，共计价款元，应付增值税额元。 接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计账如下： 借：在途物资某制糖厂（白糖） 元 应交税金应交增值税（进项税额）元 贷：银行存款元 商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该商品的含税售价为7.02元千克，溢余进价总额
13、共计404千克，原因待查，据有关凭证计帐如下： 借：库存商品副食品组 .元 贷：商品进销差价副食品组 .元 待处理财产损溢待处理流动资产损益 元 在途物资某制糖厂（白糖） 元,（五）购进商品发生短缺和溢余的核算,经查明原因，溢余的千克白糖中1千克属自然升溢，千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补付价税款后，计帐如下： 借：在途物资某制糖厂（白糖）元 应交税金应交增值税（进项税额）元 贷：银行存款元 同时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益元 贷：在途物资某制糖厂（白糖）元 管理费用 4元 注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“管理费用”帐户中的商品损耗。,（五）购
14、进商品发生短缺和溢余的核算,购进商品短缺的核算 仍依上例。 承付款，计帐同上 设副食品组验商品，实收数量千克，短缺千克，原因待查，该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计帐如下。 借：库存商品副食品组 .元 待处理财产损溢待处理流动资产损益元 贷：商品进销差价副食品组.元 在途物资某制糖厂（白糖）元,（五）购进商品发生短缺和溢余的核算,经查明原因，短缺千克中千克为供货方少发，同意退款，千克为责任人责任，由其赔偿，千克为自然损耗，据有关凭证计帐如下： 借：应收账款某制糖厂元 其他应收款责任人.元 销售费用元 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益元 应交税金应交增值税（进项税额）元 应交税金应交增
15、值税（进项税转出）.元,第五章,Part 1,第三节,零售商品销售的核算,一，零售商品销售的一般业务程序 （一） 直接收款销售方式直接收款销售是指由营业员直接付货收款 的销售方式: 是指由营业员直接付货收款的销售方式，即一手钱、一手货。这种销 售方式 （二） 集中收款销售方式: 是在消费者选好商品后，由营业员填制销货凭证，收银员集中收款， 营业员再按收款凭证发货的销售方式。,第五章,二、 零售商品销售的账务处理 【例】某商厦各营业组本日销货款计（含税）：百货组8190元，针织组9360元，服装组5850元，收入现金由收银员全部送存银行，取得银行收款单。作会计分录如下 借： 库存现金23400
16、贷： 主营业务收入百货组8190 针织组9360 服装组5850 借： 银行存款23400 贷： 库存现金23400 如果是营业组直接将销货款送存银行 借： 主营业务成本23400 贷： 库存商品百货组8190 针织组9360 服装组5850,第五章,月终调整已销商品增值税销项税额。 （1） 计算应交增值税（销项税额）。其计算公式如下： 应交增值税（销项税额）月内销售收入发生额/（1+17%）17% 如以上项数字代入：应交增值税（销项税额）23400/（1+17%）17% 2000017%3400（元） （2） 调整账务将销项税额从销售收入中分解出来。作会计分录如下： 借： 主营业务收入3400 贷： 应交税费应交增值税（销项
