《第五章货币资金及应收项目教学幻灯片》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章货币资金及应收项目教学幻灯片（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第5章 货币资金及应收项目,5.1 货币资金 5.2 应收账款 5.3 应收票据 5.4 预付及其他应收款项,重点难点,库存现金、银行存款及其他货币资金的核算； 应收账款的确认与计量； 应收账款与坏账准备的核算； 应收票据的核算； 预付账款和其他应收款的核算；,2020/8/5,2,5.1 货币资金,货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按其存放地点和用途不同。,一、库存现金 是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。,2）现金的库存限额,库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。,3）现金收支的规定 收入的现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行
2、确定送存时间。,禁止“坐支”现金和“白条抵库”！,2.现金的核算,1）总分类核算,企业内部各部门周转使用的备用金，可设置“备用金”或并入“其他应收款”科目。,2）序时核算 设置“现金日记账”（一般采用“三栏式”），做到“日清月结”。,3）现金的清查,如果账实不符，发现现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准后，分别以下情况处理：,二、银行存款,概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1.银行结算方式 1）银行汇票结算方式 概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等； 票据期限：1个月 可背
3、书转让,2）商业汇票 概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付票款的票据。 按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 特点：信用较高；可贴现，比较灵活 票据期限：交易双方商定，但不超过6个月 可背书转让 使用范围：同城或异地,商业承兑汇票VS银行承兑汇票,3）银行本票结算方式 概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭票办理转账结算或支取现金的票据。 包括定额本票和不定额本票。 特点：见票即付，信誉高，支付功能强 票据期限：2个月 可背书转让 同一票据区域,4）支票结算方式 概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在
4、见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 特点：手续简单、结算快速、使用灵活 票据期限：10天 可背书转让 同一票据区域,签发空头支票的，银行退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。,2020/8/5,12,5）汇兑结算方式 概念：收款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。,2020/8/5,13,6）委托收款结算方式 概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 特点：便于收款人主动收款 使用范围：同城或异地,7）托收承付结算方式 概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收
5、款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。 办理托收承付的条件： 使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业； 办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。,托收,托收承付的两个阶段,承付,验单承付,验货承付,承付期：3天（自付款人开户银行发出承付通知的次日算起）,承付期：10天（自运输部门向付款人发出提货通知的次日算起）,8）信用卡结算方式 概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,信用卡,单位卡
6、,个人卡,金卡,普通卡,按信誉等级,按适用对象,单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金,2.银行存款的核算,1）总分类核算,2）序时核算 设置“银行存款日记账”（一般采用“三栏式”）。,为了保证账实相符，“银行存款日记账”应定期与银行送来的“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 如发现双方余额不一致：1.记账错误；2.存在未达账项。,未达账项 概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。包括以下四种情形： 银行已收款入账，而企业尚未入账的款项； 银行已付款入账，
7、而企业尚未付款入账的款项； 企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项； 企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；,注：如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表”进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据。见p92例5-1,三、其他货币资金,概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括以下项目：,其他货币资金的核算 1.设置账户“其他货币资金” 2.核算举例：P93-94，例5-2、5-3、5-4,5.2 应收账款,一、应收账款的确认与计量 应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1.应收账款的确认,范围：,
8、入账时间：结合收入实现的时间确认，与收入的入账时间基本一致。,2.应收账款的计价,按照交易日的实际发生额作为应收账款的入账价值确认，同时考虑折扣因素。 商业折扣 企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。 应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价 商业折扣通常用百分数表示， 如5%、10%等。,现金折扣 销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。 现金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”,2/10 10天内付款给予2%折扣 1/20 第1120天内付款给予1%折扣 n/30 第2130天内付款则不给折
9、扣，付款期限为 30天。,现金折扣下应收账款的入账金额计价的两种方法： 总价法 应收账款入账金额=未扣减现金折扣前的金额 净价法 应收账款入账金额=扣减最大现金折扣后的金额,在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法。,二、应收账款的核算,例 企业赊销商品一批，售价为100 000元，增值税为17 000元，为对方代垫运费1000元（以银行存款支付），已经办妥托收手续。,借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 1 000 若上述应收账款改为商业汇票结算，编制相应会计分录。 企业赊销商品一批，售价40 000元，增
10、值税6 800元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产品交付并办妥托收手续。,【例5-6】,借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800,（1）办妥托收手续时,借：银行存款 46 000 财务费用 800 贷：应收账款 46 800,（2）如上述款项在10天内收到,借：银行存款 46 800 贷：应收账款 46 800,（3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到,例 企业赊销商品一批，按价目表标明的价格为40 000元，企业给予对方10%的商业折扣，增值税率为17%，编制相应会计分录。,三、坏账及其核算,坏账：在企业的应收账款中，
11、由于种种原因，会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回的应收账款即为坏账。 坏账损失：由坏账产生的损失。 坏账的核算方法 （1）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数直接计入管理费用，同时冲销应收账款。 评价：简单、实用，但不符合谨慎性要求和配比原则。,借：管理费用 贷：应收账款,（2）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。,符合谨慎性原则和配比原则,我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失,估计坏账损失的方法：,应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏
12、账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 销货百分比法（赊销百分比法） 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的方法。,能够全额计提坏账准备的情况： 债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务； 三年以上的应收账款等。 不能全额提取坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行债务重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,备抵法下坏账损失的账务处理,1.提取坏账准备时 借：
13、资产减值损失 贷：坏账准备 2.冲销多提的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失 3.实际发生坏账需冲销坏账准备时 借：坏账准备 贷：应收账款,4.前期已经核销的坏账又收回时 （1）借：应收账款 贷：坏账准备 （2）借：银行存款 贷：应收账款,借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备 9 250,（1） 208年末计提坏账准备时,借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000,（2） 209年5月发生坏账损失时,借：资产减值损失 3 750 贷：坏账准备 3 750,（3） 209年末计提坏账准备时,ABC公司20X8年末应收账款余额为1 850 000元，按5计提坏账准备，20X9
14、年5月发生一笔坏账3 000元，年末应收账款余额为2 000 000元。,【例5-8】,【例5-9】 如果20X9年5月发生坏账10 000元，编制发生坏账和20X9年末计提坏账准备的分录。 【例5-10】如果20X9年末应收账款的余额为1 000 000元，编制20X9年末计提坏账准备的分录。,5.3 应收票据,一、应收票据的分类,应收票据仅指因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。,二、应收票据的入账价值,不带息商业汇票的入账价值=票据面值 带息商业汇票的入账价值=票据面值+利息 三、应收票据的到期值和票据利息 应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现的金额。 不带息商业汇票的到期值=面值 带
15、息商业汇票的到期值=面值+利息,出票日和到期日只算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”,到期票据利息： 100 000 （9%12） 3=2 250（元） 票据到期值：100 000+2 250=102 250（元）,ABC公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为9%，出票日为208年3月1日，3个月期，则商业票据的到期日208年6月1日。,【例5-11】,到期应计利息=应收票据票面金额票面利率期限,四、应收票据的核算,1.不带息应收票据的核算（举例见教材P101）,2.带息应收票据的核算（举例见教材P101）,3.应收票据贴现的核算 贴现：指票据持有人在票据到期前因资金需要向
16、银行贴付一定的利息所做出的票据转让。 贴现给银行的利息成为贴现利息。 贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限 贴现率由银行统一规定 贴现期限等于从贴现日起至票据到期前的实际天数,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10 000,ABC公司于208年4月1日销售产品一批，收到一张承兑的商业汇票，票面价值为10 000元，3个月到期，5月1日公司持该汇票向银行贴现，贴现利率为12%。,【例5-14】,票据到期值=10 000元 贴现利息=10 00012% 2/12=200元 贴现金额=10 000-200=9 800元,注意：已经贴现的商业汇票（商业承兑汇票）到期时的账务处理（p102） 4.应收票据的转让（p102） 背书转让，取得物资时 借：在途物资/原材料
