第十二章 负债讲义资料

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1、第十二章 负 债,通过本章学习，您可以: 1、了解负债的性质和分类 2、掌握流动负债项目的核算方法 3、了解非流动负债的种类和核算 4、掌握增值税的会计处理方法,第十二章 负 债,12.1 负债的性质和分类 12.1.1 负债的性质 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债也称为债权人权益，是企业获得资金的方法之一。,12.1.2 负债的分类 负债可以按偿还期进行分类 按偿还期长短，可分为流动负债和非流动负债。 流动负债: 短期借款、应付账款、应交税费等; 非流动负债:长期借款、应付债券、长期应付款等。,12.2 流动负债 12.2.1 流动负债的定义

2、和特点 流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。,12.2.2 流动负债的分类 按流动负债产生的原因，可分为以下三类： 借贷形成的流动负债 ：短期借款； 结算过程中产生的流动负债 ：应付帐款； 利润分配产生的流动负债：应付股利；,12.2.3 应付账款、应付票据及预收账款 1.应付账款 应付账款是指企业在经营过程中因赊购商品、材料、用品或接受劳务而发生的债务。 登记入帐的时间实务上是在商品材料等验收以后。 企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，借

3、记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。,1.应付账款 如果购货时企业有可能利用现金折扣条件获得价格上的优惠，则计量应付帐款的入帐金额按发票上记载的全部应付帐款金额入帐，获得的现金折扣冲减财务费用。 例1 海天企业于6月5日向永利企业赊购材料一批，专用发票上注明材料买价为20000元，增值税为3400元，共计23400元，材料已验收入库，现金折扣条件为2/10、n/30。则有关会计处理如下：,6月5日材料验收入库时 借： 材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款永利企业 23 400 如果6月12日付款，获得现金折扣 借： 应付账款永利企业 23 4

4、00 贷：银行存款 22 932 财务费用 468 如果6月14日以后付款，丧失现金折扣 借： 应付账款永利企业 23 400 贷：银行存款 23 400,2.应付票据 应付票据是指出票人出具的书面凭证，承诺在一年内或一个营业周期内的某一日期支付一定款项给持票人。 按是否带息进行分类，应付票据可分为带息票据和不带息票据，但在会计核算上都应设置“应付票据”科目。,2.应付票据 带息票据。带息票据的到期值为面值与利息之和。对于带息的应付票据，应在会计期末计提相应的利息费用。但如果票据期限较短，利息较少，为简化核算手续，可在票据到期实际支付利息时一次性计入财务费用。 例2 海天企业208年4月2日因

5、购买原材料开出5850元商业汇票一张，根据发票账单，购入材料的实际成本为5000元，增值税为850元，票据期限为3个月，票面利率为10，则有关会计处理如下：,4月2日开出票据时 借： 材料采购 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷： 应付票据 5 850 7月2日票据到期付款时 借： 应付票据 5 850 财务费用 146.25 贷：银行存款 5 996.25,3. 预收账款 预收账款是企业按照合同规定，向购货（或接受劳务）单位预先收取的款项。对预收账款增减与结余的总括情况，应设置“预收账款”科目进行核算。 例3 亚林公司根据购销合同，于207年6月1日预收大同公司24000

6、元购货款。6月8日亚林公司按期交货，共计23400元。亚林公司6月9日退还余款。则有关会计处理如下：,6月1日 借： 银行存款 24 000 贷：预收账款 24 000 6月8日 借： 预收账款 23 400 贷：营业收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 6月9日 借： 预收账款 600 贷：银行存款 600,12.2.4 应付职工薪酬 职工薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，工资总额是企业在一定时期内直接支付给本企业职工的全部劳动报酬总额，包括基本工资、各种奖金、各种津贴和补贴、加班加点工资、辞退福利等各种货币性和非货币性薪酬。 在会计上设置“应付职工薪酬”科目进行核算

7、。“应付职工薪酬”科目的贷方反映应付而尚未支付给职工的工资；借方反映的是实际支付给职工的工资。,例4 东方公司2008年4月底计算本月份职工工资，生产工人工资为8500元，生产部门管理人员工资为2000元，管理部门人员工资为2800元，则有关会计分录如下： 借： 生产成本 8 500 制造费用 2 000 管理费用 2 800 贷：应付职工薪酬 13 300,12.2.5 应缴税费 应缴税费是指企业在某一时期内依法向国家应缴纳的各种税费。这些税费包括营业税、消费税、增值税、资源税、房产税、城市维护建设税、土地使用税、车船使用税、土地增值税、企业所得税、印花税、教育费附加和矿产资源补偿费等。 企

8、业通常设置“应交税费”科目来核算应交的各种税金，并按税种分设二级科目核算。“应交税费”科目的贷方记录应交未交的税费，借方记录已缴纳的税费或者税费抵扣。,12.2.6 其他流动负债 1.短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。 为了核算企业短期借款的借入、归还和结余情况，应设置“短期借款”账户，其贷方记借入数，借方记归还数，期末余额，在贷方表示尚未归还的短期借款。企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。,1.短期借款 例5 甲公司于2007年5月8日向银行短期借款300000元，借期四个月，年利率为5

9、，利息在借款到期时支付，则有关会计处理如下：,5月8日获得短期贷款 借： 银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 9月8日偿还本息时 借： 财务费用 5 000 短期借款 300 000 贷：银行存款 305 000,12.2.6 其他流动负债 2.其他应付款 其他应付款是指除应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬外的应付或暂收款项，主要包括存入保证金、租入固定资产的租金、租入包装物的租金等。 企业通常设置“其他应付款”账户核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。 例 6 某企业本月收到外单位交来的包装物押金3000元，则应作会计分录如下：,外单位交来包装物押金 借： 银行

10、存款 3 000 贷：其他应付款押金 3 000 下个月外单位将包装物送回退还押金 借： 其他应付款押金 3 000 贷：银行存款 3 000,12.2.6 其他流动负债 3应付股利 股利是公司对利润的一种分配结果。应付股利是股份公司经董事会通过宣告分配给股东但尚未支付的现金股利。 企业应设置“应付股利”科目来反映应付股利的形成和偿付情况。 例7 东方公司于2007年3月4日宣告发放现金股利 2 500 000元，5月18日发放现金股利。则应作会计分录如下：,3月4日 借： 利润分配应付股利 2 500 000 贷：应付股利 2 500 000 5月18日 借： 应付股利 2 500 000

11、贷：银行存款 2 500 000,12.3非流动负债 12.3.1非流动负债的定义及特点 非流动负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资本来源。 举借长期债务的主要目的是为了购置固定资产、扩建厂房、购入土地使用权等，以扩大生产经营规模，满足其长期占用大量资金的需要。,12.3.1非流动负债的定义及特点 与投入资本相比，举借非流动负债具有下列优点： （1） 有利于保持股东控制企业的权力。 （2） 债权人不能参与盈利的分享。 （3） 非流动负债利息，可起到抵减所得税的作用 但举借非流动负债也有其不足之处。,12.3.2非流动负债的分类 （

12、1） 非流动负债按筹措方式划分，主要可分为长期借款、应付债券、长期应付款三种。 （2） 非流动负债按计息方式划分，可分为分次付息一次还本，分次偿还本息，或债务到期时一次偿还本息三种。 （3） 非流动负债按有无担保方式划分，可分为信用非流动负债和担保非流动负债二种。,12.3.3长期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种款项。 企业应设置“长期借款”账户，核算借入和偿还的各种长期借款的本金和利息。 取得长期借款时，应借记“银行存款”、“在建工程”等账户，贷记本账户，同时，计算应负担的借款利息时，借记有关账户，贷记本账户；当归还借款本息时，借记本账户，

13、贷记“银行存款”科目。,12.3.3长期借款 对于长期借款的利息费用，应按照权责发生制原则，按其不同用途，归属于不同的承担对象，有的予以费用化，有的予以资本化。 举例说明采用不同付息方式的会计处理。 一次还本付息 例8 汇克公司于2005年初向银行借款500000元，用于构建一条新的生产流水线，期限三年，年利率为10，复利计息，借款合同规定到期一次还本付息。假定流水线第二年底竣工交付使用。,2005年初取得借款时，应作会计分录： 借： 银行存款 500 000 贷：长期借款本金 500 000 2005年末计算利息 50000（50000010）元，作为资本性支出，计入生产线成本，应作会计分录

14、： 借： 在建工程 50 000 贷：长期借款利息 50 000 2006年末计算利息55000（55000010）元，仍作为资本性支出，计入生产线成本，并将竣工的在建工程转为固定资产，应作会计分录： 借： 在建工程 55 000 贷：长期借款利息 55 000,例 8 续 借： 固定资产 605 000 贷：在建工程 605 000 2007年末计算利息60500（60500010）元，作为费用性支出，计入当期损益，并还本付息，应作会计分录： 借： 财务费用 60 500 长期借款 605 000 贷：银行存款 665 500,2. 分次还本息 以例8为例，假定借款合同改为二年后归还本息的50，则2005年的会计处理同上例，其余年度的会计处理如下：,2006年末归还的50本息302500（60500050）元，应作会计分录： 借： 长期借款 302 500 贷：银行存款 302 500 借： 固定资产 605 000 贷：在建工程 605 000 2007年末归还剩余本息，应作会计分录： 借： 财务费用 30 250 长期借款 302 500 贷：银行存款 332 750,3. 分次付息一次还本 以例8为例，假定借款合同改为每年付息后到期一次还本，则有关会计处理如下：,2005年末支付利息时，应作会计分录： 借： 在建工程 50 000 贷：银行存款