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1、第十六章 政府补助,考情分析,本章按考试大纲要求考生了解即可，考生重点掌握政府补助的会计处理。 2007年和2008年的考题中均未涉及本章内容。,主要考点:,1、政府补助的定义 2、政府补助的主要形式 3、与收益相关的政府补助的会计处理 4、与资产相关的政府补助的会计处理,二、分类,1.与资产相关的政府补助 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形 成长期资产的政府补助。 2.与收益相关的政府补助 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补 助。,三、特征,1.政府补助是无偿的 2.企业从政府直接取得资产 3.政府资本性投入不属于政府补助,四、主要形式,1.财政拨款 是政府无偿拨付给企业的资金，通常
2、 在拨款时就明确了资金用途。,2.财政贴息 (1)财政将贴息资金直接拨付给受益企业； (2)财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷 款银行以政策性优惠利率向企业提供贷 款，受益企业按照实际发生的利率计算和 确认利息费用。,3.税收返还,(1)是政府按照先征后返（退）、即征即退 等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式 给予的一种政府补助。 (2)增值税出口退税不属于政府补助。 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额，不作为政府补助。,【例题】政府补助中的税收返还包括( )。 A.先征后返办法向企业返还的税款 B.即征即退办法向企业返还的税款 C.先征后退办法向企业返还的税款 D.增值税出口
3、退税 E.直接减征增值税 答案:ABC,五.计量,1、货币性资产 按照收到或应收的金额计量。 2、非货币性资产 按照公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,例: 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允 价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照( ) 计量。 A. 名义金额 B.评估价值 C.市价 D.未来现金流量 答案： A 【解析】根据准则规定，政府补助为非货币性资 产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可 靠取得的，按照名义金额计量。,六、政府补助的会计处理方法,收益法与资本法,（一）收益法 是将政府补助计入当期收益或递延收益. 1.总额法 是在确认政府补助时，将其全额
4、确认为 收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用 的扣减。 2.净额法 是将政府补助确认为对相关资产账面余额 或者所补偿费用的扣减。 我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法,(二)资本法 是将政府补助计入所有者权益,七、与资产相关的政府补助的会计处理 1、收到时: 借:银行存款 贷: 递延收益,2.在该资产使用寿命内平均分配 借:递延收益 贷:营业外收入 3.相关资产在使用寿命结束前被出售、 转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配 的递延收益余额一次性转入资产处置当期 的损益（营业外收入）。,例:201年2月，甲企业需购置一台环保设 备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关 规定向有
5、关部门提出补助360万元的申请。201 年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企 业360万元财政拨款（同日到账）。201年4月1 日，甲企业购入环保设备，实际成本为1200万 元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设 无残值）。209年4月，甲企业出售了这台设 备，取得价款260万元。,要求： (1) 编制201年3月1日实际收到财政拨款确认政府补助的会计分录; (2) 编制201年4月1日购入设备及按月计提折旧及分摊递延收益的会计分录; (3) 编制209年4月出售设备，同时转销递延收益余额的会计分录,（1）借：银行存款 3600 000 贷：递延收益 3600 000,（2）借：
6、固定资产 12000 000 贷：银行存款 12000 000 借：管理费用 100 000 贷：累计折旧 100 000 借：递延收益 30000 贷：营业外收入 30000,（3）出售设备 借：固定资产清理 2400000 累计折旧 9 600 000 贷：固定资产 12000000 借：银行存款 2600 000 贷：固定资产清理 2400 000 营业外收入 200 000 转销递延收益余额 借：递延收益 720 000 贷：营业外收入 720 000,【例题单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为( ) 。 A.营业外收入 B.计入当期损益 C.其他业务收入 D.递延收益
7、 【答案】D,八、与收益相关的政府补助的会计处理 1.用于补偿以后期间的费用或损失的 取得时确认为递延收益，在确认相关费 用的期间计入当期损益（营业外收入）,例:A储备粮企业，207年实际粮食储备量 10000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照 企业的实际储备量给以每斤0.03元的粮食保管费 补贴，于每个季度初支付。207年1月5日，甲 企业收到财政拨付的补贴款。 要求(1)编制207年1月1日，甲企业确认应收的 财政补贴款的会计分录; (2) ）编制207年1月5日，甲企业实际收到财 政补贴款的会计分录; (3) 编制207年1月，将补偿1月份保管费的补 贴计入当期收益的会计分录.,(1)
8、借：其他应收款 3000000 贷：递延收益 3000000 （2借：银行存款 3000000 贷：其他应收款 3000000 （3）借：递延收益 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000,2.用于补偿已发生的费用或损失 取得时直接计入当期损益（营业外收入）,例:C企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政 策，按实际缴纳增值税额返还70%。207年1月，该企业 实际缴纳增值税额200万元。207年2月，该企业实际收 到返还的增值税额140万元时编制的会计分录为( ) A.借：银行存款 1 400 000 贷：营业外收入 1400 000 B. 借：银行存款 1 400 000 贷：递延收益 1 400 000 C. 借：其他应收款 1 400 000 贷：递延收益 1 400 000 D. 借：递延收益 1 400 000 贷：营业外收入 1 400 000 答案:A,3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿 已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。 根据重要性原则，企业通常可以将与收益相 关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金 额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入 营业外收入。,
