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1、要素费用的归集和分配的核算,第三章,基本生产 部门发生 的费用,生产部门 组织管理 发生的费用,管理部门 发生的费用,要素费用的分配去向,2020/8/5,3,第一节 材料费用的核算,材料费用的内容,一,二,三,材料费用的归集,材料费用的分配,2020/8/5,5,1、原料及主要材料,指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。 原料：一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品与矿产品等劳动对象。如原棉、矿石、原油等。 材料：一般指来自加工企业的已被劳动加工的劳动对象。如棉纱、钢材等。,2020/8/5,6,2、辅助材料,指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的
2、各种材料。 其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等。 有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、清洁用具、用品等。,2020/8/5,7,3、燃料,指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。 如煤炭、各种油料、煤气。,2020/8/5,8,4、修理用备件,指用于本企业机器设备和运输设备所专用的各种零件和备件。 如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。,5、包装物,如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助材料一类。,2020/8/5,9,7、外购半成品,指企业从外部购入需进一步加工或装配于本企业产品的主要实体的半成品及
3、零配件。,6、低值易耗品,二、材料费用的归集,1.基础工作 建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料,2.发出材料成本的确定,(1)按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别计价法,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,(2)按计划成本计价材料发出的核算,三、材料费用的分配,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,分配标准,定额耗用量,4.产品产量比例分配法 3.产
4、品重量比例分配法 2.原材料定额费用比例分配法 1.原材料定额耗用量比例分配法,？,共同材料费用分配的方法,共同耗用材料费用的分配,以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配,所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额,定额耗用量产品产量单位产品消耗定额 定额费用定额耗用量材料的计划单价,材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用,某种产品应分配的材料数量该种产品的材 材料消耗 料定额消耗量量分配率,某种产品应分配的材料费用该种产品应分 材料实际单价 配的材料数量或计划单价,计
5、算公式,2020/8/5,17,举例,1、某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000公斤，每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。 要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费用； （2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和成本项目）。,2020/8/5,18,甲的定额消耗量=500X6=3000（公斤） 乙的定额消耗量=400X5=2000（公斤） 定额消耗量分配率=8000/（3000+2000）=1.6 甲应分配的总量=3000X1.6=4800（公斤） 乙应分配的总量
6、=2000X1.6=3200（公斤） 则甲的定额费用=4800X5=24000（元） 乙的定额费用=3200X5=16000（元）,甲产品负担材料的实际成本=24000+24000*1%=24240元 乙产品负担材料的实际成本=16000+16000*1%=16160元,2020/8/5,19,某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材料费用）。,练一练,2020/8/5,20,甲产品材料定额费用
7、=220X120=26400（元） 乙产品材料定额费用=256X100=25600（元） 原材料费用分配=62400/(26400+25600)=1.2 甲产品分配的原材料费用=26400X1.2=31680（元） 乙产品分配的原材料费用=25600X1.2=30720（元）,你做对了吗？,2020/8/5,21,2020/8/5,22,燃料费用分配的核算,1、直接计入产品生产的燃料费用，应计入基本生产成本总帐和所属明细帐借方的燃料及动力成本项目。 2、如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。 分配标准有产品的重量、体积、所耗原材料的数量和费用，以及燃料
8、的定额消耗量或定额费用等。,2020/8/5,23,几点说明：,1、在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。 2、直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。 3、车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。 4、已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方.,第二节 外购动力费用的
9、核算,外购动力的内容,一,二,三,外购动力费用的分配,外购动力的账务处理,外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内,一、外购动力的内容,1基本生产车间耗用的动力 按用途可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。 （1）生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。 （2）照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。,二、外购动力费用的分配,2.辅助生产车间耗用
10、的动力 （1）工艺动力用电，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。 （2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,3.销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用
11、转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。,外购动力的账务处理?,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款,2020/8/5,30,说明,一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用
12、，可以在下月支付。,2020/8/5,31,例：,8月份耗电40000,每度0.40元，应付电力费16000元该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度企业基本生产车间生产、两种产品，产品生产工时36000小时，产品生产工时24000小时 要求：（1）运用生产工时比例法分配、产品应承担的电费；（2）编制相关会计分录。,2020/8/5,32,基本车间生产用电：30000X0.40=12000（元） 基本车间照明用电：3000 x0.40=1200（元） 产品电费:12000/(36000+24000)x36000=7200(元 ) 产品电费：
13、12000/(36000+24000)x24000=4800(元 ) 分录： 借：基本生产成本-A 7200 -B 4800 制造费用1200 管理费用2800 贷：应付帐款16000,2020/8/5,33,2020/8/5,34,某工业企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度，辅助生产车间耗电8900度，企业行政管理部门耗电6000度，该月应付外购电力费共计24950元。 1）A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。 2）编制该月份支付外购
14、电力费用的会计分录。 3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。,练一练,2020/8/5,35,电费分配率=24950/（35000+8900+6000）=0.5 基本生产车间产品用电=30000X0.5=15000（元） 基本生产车间照明用电=5000X0.5=2500（元） 辅助生产车间的电费=8900X0.5=4450（元） 企业行政部门的电费=6000X0.5=3000（元） 分配A、B产品动力费： 分配率=15000/（36000+24000）=0.25 A产品的动力费为=0.25X36000=9000（元） B产品的动力费=0.25X24000（元） 借：基本生产成本-A 产品
15、9000 -B产品 6000 辅助生产成本 4450 制造费用 2500 管理费用 3000 贷：应付帐款 24950,恭喜你答对了,第三节 直接人工费用的核算,直接人工费用的组成,一,二,三,直接人工费用核算的原始记录,直接人工费用的归集,四,直接人工费用的分配,一、直接人工费用的组成,1.工资总额,工资总额,奖金,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,计时工资,特殊情况下 支付的工资,计时工资 是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资,(3)新参加工作职工
16、的见习工资（学徒的生活费）,(4)运动员体育津贴,1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、 超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批 准的定额和计件单价支付给个人的工资,2.按工作任务包干方法支付给个人的工资,3.按营业额提成或利润提成办法支付给 个人的工资,计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,劳动竞赛奖,节约奖,节约奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计
