第八章审计计划知识分享

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1、1,第八章审 计 计 划,2,本章重点内容,初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性和审计风险,3,初步业务活动,签约,审计计划,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 评价遵守职业道德规范的情况； 就审计业务约定条款达成一致意见,审计前提条件：财务报告编制基础；就管理层的责任达成一致意见,审计业务约定书,总体审计策略和具体审计计划,5,第五条 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面： （一）财务报表审计的目标与范围； （二）注册会计师的责任； （三）管理层的责任； （四）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础企业会计

2、准则和相关会计制度； （五）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 。,审计准则第1111号审计业务约定书,6,审计业务变更对业务约定书的影响（教材P151） 变更为审阅业务或相关服务业务的要求（教材P151） 示例 思考承接业务的流程；签约时应注意的事项，如何签订审计业务约定书？结合第四章,7,案例,美国联区金融集团是一家从事金融业务的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿

3、美元，占合并总资产的35%。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公司不得不采用多种非法手段，来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。,8,1981年以前，坏账准备率为1.5%，1981年调增至2%，1982年调至3%。尽管这种估计坏账损失的方法，美国证券交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的

4、金额，已高达20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。 美国证券交易委员会对塔奇罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。美国证券交易委员会宣称，,9,事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。该审计计划缺陷如下： 1、塔奇罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计

5、划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户那里获得的账龄汇总表是否准确。,10,2、塔奇罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分（）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在金额超过万美元、拖欠期达天的超期应收租赁款上，塔奇罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。 3、尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。事实上，该公司并没有遵循其坏账核销政策。联区金融集团租赁公司实际采取的是一种核销坏账的预算方法，可以随时将大量无法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先却根本没有对这些应收租赁款计

6、提坏账准备金。据美国证券交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂账多达几年。,11,4、塔奇罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇罗丝会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。 最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。,12,思考： 审计计划的作用？ 怎样编制审计计划？,计划？,13,审计计划的编制,审计计划,总体审计策略,具体审计计划,

7、项目合伙人负责编制，其他关键成员参与编制,14,总体审计策略,总体审计策略的目的：（1）用以确定审计范围、时间和方向（2）并指导制定具体审计计划 内容： （一）审计范围； （二）报告目标、时间安排及所需沟通； （三）审计方向：重要性，错报风险较高的审计领域，项目组成员的选择等； （四）审计资源的分配。,15,具体审计计划,具体审计计划比总体审计策略更加详细 目的：（1）为获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可以接受的低水平（2）拟实施的审计程序的时间、性质和范围。 内容： 风险评估程序 进一步审计程序,了解被审单位环境和评估重大错报风险,计划其他审计程序,具体审计程序的性质、时间和范围,16

8、,审计过程中对计划的修改,审计计划不是一成不变的，在审计过程中随时修正和补充。 导致审计计划修改的事项：重要性水平的修改，对某交易、帐户余额、列报的重大错报风险的评估以及进一步审计程序的更新和修改。,对项目组成员工作的指导、监督和复核,注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导和监督的及时性，执行更详细的复核工作。,17,审计重要性和审计风险,审计准则1221号审计重要性修改 原准则：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者

9、依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,如何理解审计重要性？,重要性水平与审计风险的关系,重要性的运用,审计风险,18,重要性概念中的错报包含漏报金额、披露 重要性概念是针对财务报表使用者决策的需求而言的 重要性的判断离不开特定的环境 重要性包括对数量(金额)和性质两方面的考虑 对重要性的评估需要运用职业判断 理解重要性时，是将使用者最为一个群体 对共同性的财务信息的需求来考虑,如何理解审计重要性？,19,下列对重要性含义的表述中，不恰当的是()。 A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考

10、虑错报对个别财务报表使用者的影响 C对重要性的判断是根据具体环境作出的 D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响,【答案】B,20,审计重要性对金额和性质的考虑,金额 大小,金额大的比金额小的错报更重要,关注小额错报的累计数额,性质 严重 程度,涉及到舞弊与违法行为的错报,可能引起履行合同义务的错报,影响收益趋势的错报,不期望出现的错报,p159,21,重要性的运用,为什么要运用审计重要性原则？,在什么时候运用？如何运用？,22,结论： 审计人员在审计过程中应当运用重要性原则 一是为了提高审计效率 二是为了保证审计质量,现代审计的特点,抽样审计下，注册会计师对未查部分是否

11、正确承担一定的风险,23,重要性水平的运用,计划阶段确定审计程序的性质.时间和范围时,报告阶段评价审计结果时,允许存在错误的限度,是否影响判断或决策的标志,审计执行阶段,24,计划审计工作时对重要性的评估,运用的目的,运用专业判断作出初步评价,运用的总体要求,确定所需要的审计证据数量，具体参见p157,重要性与证据数量水平呈反向关系,在审计开始时（即在制定总体审计策略时），必须对重大错报的规模和性质做出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。,25,根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财

12、务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 一些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。P161.2,26,对被审计单位及其环境的了解 审计目标 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表各项目的金额及其波动幅度 考虑错报性质 考虑错报数量,确定计划的重要性水平时应考虑的因素,27,报表层重要性水平的确定,报表层重 要性水平 的确定,判定基准,资产总额的0.5%-

13、1% 净资产的0.5% 净利润的5% 销售收入的0.5%,适当的百分比,通常选择一个较稳定的基准,考虑的因素,制定总体侧略,28,【例题】张平在编制审计计划时面临着报表层次重要性水平的确定。他搜集到了红星公司2007年度的资产负债表、利润表中数据，并确定了采用的固定百分比：,他应如何确定报表层次的重要性水平？ 如果红星公司2007年度报表还没有编报完成呢？,29,同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为会计报表层的重要性水平； 如会计报表尚未编制完成，注册会计师应当根据中期会计报表推算，或根据本审计单位经营环境和经营情况的变动对上年会计报表做出必要修正，以确定重要性水平,根据

14、上述重要性水平的选取原则，张平应当选择750万元为报表层次的重要性水平。,30,下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策： (1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期； (2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)； (3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。,特定类别交易、帐户余额或披露的重要性水平,31,准则修改前：

15、,报表层重 要性水平,各交易、帐户余额、 列报认定层 重要性水平,或单独确定,可容忍 错报,以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各交易、帐户余额、列报确定的可接受的最大错报,32,应考虑的主要因素,各类交易、帐户余额、列报的性质及错报的可能性; 各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本。,发生额或余额较大或容易出错的；可容忍误差的大小；,33,实际执行的重要性,实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和

16、未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降到适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。,34,实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。并且需要注册会计师的职业判断。 计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系如下图：,计划的重要性,实际执行的重要性,35,接近财务报表整体重要性50%的情况： a、经常性审计； b、以前年度审计调整较多，项目总体风险较高（如处于高风险行业、经常面临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。 接近财务报表整体重要性75%的情况： a、经常性审计，以前年度审计调整较少； b、项目总体风险较低（如处于低风险行业、市场压力较小）。,36,对计划阶段确定的重要性水平的调整,审计执行过程，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平。 重要性水平修改的原因 （1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；