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1、第四章 财务预算的编制方法,第一节 固定预算法,一、固定预算法的概念和特点,（一）概念 固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。 （二）特点 不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算,（三）适用范围 一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，如折旧费用预算、摊销费用预算、办公费用预算等,三、固定预算法的基本原理,（一）选择适合采用固定预算法的预算项目 （二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测 （三）编制预算,
2、四、固定预算法的应用举例,例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间，正常可实现的销售量为50 000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1元。固定成本总额100 000元。其中：固定性制造费用70 000元，固定性销售及管理费用30 000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。 分析： 根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示：,表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）,例1中，由于变动成本总额=
3、销量单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。 例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：,表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）,假设该产品预算期实际销量为60 000件，实际变动成本为510 000元，其中直接材料190 000元，直接人工155 000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000
4、元，单位变动成本为8.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。 分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：,表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）,差异因素分析： （1）分析销量的变动对变动成本总额的影响 （60 00050 000）9=90 000（元） （2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 60 000（8.59）=30 000（元） （3）两个因素综合影响：90 00030 000=60 000（元）,因素分析法： 预算指标：500009=450000 第一次替代：600009=540000 第二次替代：600008
5、.5=510000 - =销量变动对变动成本总额的影响 =540000-450000=90000（元） - =单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 =51000-540000= -30000 （元） 两个因素的综合影响=90000-30000=60000（元） *在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进行调整实际成本比预算成本节约了60000（9-8.5）= 30000元,五、采用固定预算法应注意的问题,采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应
6、有的作用。,第二节 弹性预算法,一、弹性预算法的概念和特点,（一）概念 弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。,（二）特点 在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。,二、弹性预算法的优缺点及适用范围,1、优点： （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围； （2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和
7、考核。,按成本性态分类，可以将成本分为哪几类？,2、缺点：编制的工作量较大，而且技术要求高。,3、适用范围：适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。,三、弹性预算法的基本原理,（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目 变动项目 固定项目,弹性预算法,固定预算法,（二）确定弹性范围和业务量可能值 1.以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以3 个或5个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。 2.以近35年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务
8、量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。 弹性间距=上下限距离/N-1 （N为业务量可能值的个数） （三）编制预算,（四）编制方法举例,具体方法： 1.公式法 Y=a+bx (y表示成本总额，a表示预算固定成本总额，b表示预算单位变动成本额，x表示预计业务量) 优点：便于计算任何业务量的预算成本。 缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。,按成本性态分类，可以将成本分为： 固定成本 变动成本 混合成本,1.半变动成本（话费） 2.阶梯成本（检验人员的工资） 3.延期变动成本（打的费） 4.曲线成本（累进计件工资）,2.列表法 指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个
9、水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。 优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本 缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。,（四）编制方法举例,例3：某公司第一车间200年1月份的人工工时正常为50 000工时，弹性范围为40 000-60 000工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示,根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。,分析：本例中，制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制
10、造费用人工工时，即y=a+bx。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示：,表4-5中： （1）变动成本项目=（0.3+0.45+0.25）人工工时 （2）混合成本项目=（6000+1500）+（0.2+0.15）人工工时 （3）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000 （4）制造费用总额=48500+1.35人工工时 其中： （1）辅助材料项目=0.3人工工时 （2）辅助人员工资项目=0.45 人工工时 （3）检验员工资项目=0.25 人工工时 （4）维修费项目=6000+0.2 人工工时 （5）水电费项目=1500+0.15 人工工时 （6）管理人
11、员工资项目=15000 （7）保险费项目=5000 （8）折旧费项目=9000 （9）设备租金项目=12000,思考：当实际业务量为48000个工时，按实际业务量来计算的预算成本为多少？,固定成本总额=41000（元） 变动成本总额=（0.3+0.45+0.25）48000 =48000（元） 混合成本（用插值法逐项计算）： 维修费： 45000 15000 48000 X 50000 16000,X=15600（元）,同理可算出水电费=8700（元） 按实际业务量计算的预算成本总额=41000+48000+15600+8700=113300（元）,例4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在
12、40 00060 000件之间，销售单价为15元，单位变动成本9元，固定成本总额100 000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5 000件时的年度利润预算。,例5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为15 000万元，加权平均变动成本率为60%，固定成本为3 500万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。,五、采用弹性预算法应注意的问题,采用弹性预算法应该注意两个问题： 一是变动项目和固定项目划分的合理性。 二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。,六、固定预算法和弹性预算法的简单比较,七、固定预算法和弹性预算法的相关习
13、题 1.多选题用列表法编制的弹性预算，主要特点是（ ）。 A不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便 B阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线 C评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实物量的预算成本 D不以成本性态分析为前提,2.某企业单位变动成本的预算数1.5元/人工工时，固定成本预算数500元，人工工时480工时混合成本的预算数490元，人工工时540工时混合成本的预算数544元。实际人工工时500工时，则按实际人工工时计算的预算总成本为多少？,固定成本总额=500（元） 变动成本总额=1.5500 =750（元） 混合成本（用插值法逐项
14、计算）： 维修费： 490 500 X 540 544,X=508（元）,按实际业务量计算的预算成本总额 =500+750+508=1758（元）,3.大地公司2011年分季度预计A产品的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨，销售单价为每吨1万元，预计销售货款当季收回80%，其余20%下一季度收回，预算年度的期初应收账款余额为零。采用固定预算法编制销售预算。,第三节 定基预算法,一、定基预算法的概念和特点,1、概念：定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数
15、进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。,2、特点：在基期实际数或估计数的基础上增减调整。 预算期的预算数基期的实际数或估计数（1预算期增减变动的百分比） 预算期的预算数基期的实际数或估计数调整额,二、定基预算法的优缺点与适用范围,1、优点：编制方法比较简单，可减少编制工作量。 2、缺点 （1）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际； （2）容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存； （3）容易导致新增预算项目被忽视。,3、适用范围：只适用于预算期内变动幅度较小的原有预算项目的预算，不适用于新增预算项目的预算，也不适用于预算期内变动幅度较大的原有预算项目的预算。,三、定基预算法
16、的基本原理,（一）确定适合采用定基预算法的预算项目 （二）确定增减调整的幅度 （三）确定预算数、编制预算,四、定基预算法的应用举例,例6：某公司第一生产车间2008年11月编制2009年的制造费用预算时，根据11个月的实际发生数估计2008年整个车间的制造费用为35 000元，劳动工时为140 000工时。根据2009年的生产预算，该车间2009年的劳动工时预计为180 000工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间2009年制造费用要在2008年的基础上降低5%，试计算确定该车间2009年度制造费用的预算数 。,首先，根据2008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下： 35 000140 000=0.25（元） 其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定2009年的单位工时制造费用目标如下： 0.25（15%）=0.2375（元） 最后，根据2009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定2009年制造费用的预算数如下： 0.237518
