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1、第四章 贷款与贴现业务的核算,贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。 商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。,第一节 贷款业务概述,一、贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类： 1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。 2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）,3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农
2、业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。 4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。 5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。,二、贷款业务的核算要求 1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。 2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。 3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安
3、全的前提下，审慎地发放信用贷款。,1、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，由信贷部门与借款单位签订借款合同。 信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款单位应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。,会计部门收到五连借款凭证后经审核无误，为借款单位开立贷款分户帐，编列账号，并以借款凭证第一、二联代借方、贷方传票办理转帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：活期存
4、款单位存款户 转帐后，第三联盖章后退回借款单位，作为收账通知，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡按贷款到期日先后顺序专夹保管。,2、收回贷款 贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写一式四联还款凭证，第一联支款凭证（借方传票），第二联收款凭证（贷方传票），第三联还款记录，第四联回单。借款单位应签发转帐支票，与还款凭证一起送交银行会计部门，办理还款手续。会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下： 借：活期存款单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户,3、贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延
5、期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。,4、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其本金从原短期（中长期贷款）科目转入该借款单位的“逾期贷款”帐户，并按规定计提利息。 会计分录如下： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户,如果贷款的本金逾期90天还尚未收回，会计制度规定停止计提利息，从应计贷款
6、转为非应计贷款单独核算；停止计提的利息收入应在表外科目“应收未收贷款利息”中单独核算。会计分录如下： 借：非应计贷款单位贷款户 贷：逾期贷款单位逾期贷款户 同时 （表外）收入：应收未收贷款利息单位贷款户,5、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。 在实际工作中，银行一般采用定期结息的方法。 （1）定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息。除了计息利率不同外，其结息方法与活期存款的结息方法基本相同，可采用余额表或分户账以计息积数法计算。计息公式如下： 利息=累计计息积数日利率 （贷款金额贷款天数）,例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出
7、，9月1日归还，月利率3，则到6月20日结息时，应计利息为：500 00020（330）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 00072（330）=3 600元,利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐。如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，则有： 借：活期存款单位存款户 贷：利息收入贷款利息收入 如无资金支付利息，银行会计部门应计提利息，则有： 借：应收利息应收贷款利息收入 贷：利息收入贷款利息收入 当实际收到时，会计分录为： 借：活期存款单位存款户 贷：应收利息应收贷款利息收入,（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次
8、性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。 计算公式：利息本金存期利率,计算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金时期（年或月）年或月利率 全部化成天数的 利息=本金时期（天数）日利率,对利随本清的贷款，银行要根据贷款本金和利率按季计提利息（一般每季末月20日）。计提利息的会计分录为： 借：应收利息应收贷款利息收入 贷：利息收入贷款利息收入 贷款到期，银行实际收到本息，会计分录如下： 借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 应收利息应收贷款利息
9、收入,二、抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。 根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。,抵押（质押）贷款流程图,收回贷款或处理抵押品,1、抵押品的种类 一般来说，
10、抵押品包括如下几类： （1）货物。如企业经营的商品。 （2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。,2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求： （1）价格变动较少； （2）有市场，可随时变卖； （3）变于保管； （4）容易识别、鉴定和估价。,3、抵押率 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率=放款本息总额抵押物现值100% 按通常惯例，抵押率为70%左右。 4、抵押贷款的额度规定 贷款额度抵押物评估确认的现值抵押率,5、
11、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物所有权证书及有关单证交给信贷部门，办理相应的抵押物登记保管手续。信贷部门将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。 借款人使用贷款时，填写借款凭证交信贷部门，由其转交会计部门，审核无误后，办理贷款。,另外，会计部门还要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。 会计按企业及财产类设明细账户，使用“代保管有价值品”表外科目核算。会计分录为： 收入：代保管有价值品借款单位户,银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下： 借：短期（或中长期）贷款抵押贷款 借款人
12、贷款户 贷：活期存款存款人户,6、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，与转帐支票一起提交贷款银行。银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：活期存款存款人户 贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款 借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户,办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。 抵押贷款到期收回时，除按上述贷款收回处理外，还应根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续。出纳部门或指定的部门经办员办理出库手续后，在通知书上签章，作表外科目付出凭证附件。会计分录为： 付出：待保管有价值品单位户 贷款抵押物、质物交信贷部门，销记有关登
13、记簿。,7、借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。 （1）拍卖抵押品。有三种情形如下：,第一，如果拍卖所得的净收入高于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，应退还给抵押人。会计分录分别如下： 借：现金（活期存款XX购买单位存款户） 贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款借 款人贷款户 应收利息 应收抵押贷款利息户 活期存款 借款人存款户（退还多余部分）,第二，如拍卖净收入高于贷款本金，但低于抵押贷款本息。此时拍卖净收入扣除贷款本金和应收利息后，不足部分从坏账准备中核销。则有： 借：现金（活期存款XX购买单位存款户
14、） 坏账准备 贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款借 款人贷款户 应收利息应收抵押贷款利息户,第三，拍卖净收入低于抵押贷款本金。此时拍卖净收入应首先归还贷款本金，不足部分从贷款损失准备中核销，应收利息从坏账准备中核销。 借：现金（活期存款XX购买单位存款户） 贷款损失准备 坏账准备 贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款 借款人贷款户 应收利息应收抵押贷款利息户,（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下： 借：固定资产 贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款 借款人贷款户 应收利息应收抵押贷款利息户 累计折旧,或： 借：短期投资股票（或债券） 贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款 借款人贷款户
15、应收利息应收抵押贷款利息户,习题： 1、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。,解答： 发放时: 借：短期贷款XX贷款户 500 000 贷：活期存款XX存款户 500 000,收回时： 借：活期存款XX存款户 516 800 贷：短期贷款XX贷款户 500 000 利息收入 16 800 到期利息为： 500 0006 5.6=16 800,2、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。,解答： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款单位贷款户 500 000 同时， 借：应收利息单位贷款利息收入 16 800 贷：利息收入 16 800,3、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。,解答：发放时： 借：短期贷款抵押贷款新华公司 600 000 贷：活期存款新华公司 600 000 同时，对抵押品进行表外登记。,解答：归还时： 借：活期存款新华公司 627 000 贷：短期贷款抵押贷款新华公司 600 000 利息收入抵押贷款利息收入 27 000 利
