第3章成本会计的基础工作和工作组织S讲义教材

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1、第三章,成本会计的基础工作 和工作组织,第三章 结构框图,第一节成本会计的基础工作,一、 建立定额管理制度，制定必要的消耗定额 二、加强物资的计量、验收、领发和清查制度 三、建立内部结算制度，制定内部结算价格 四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程,制定定额的作用,定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。 加强定额管理具有重要意义 制定定额，是编制成本预算、成本计划，制定半成品和产成品定额成本的基础。 做好定额的制定和修订工作，可以使企业成本预算和成本计划的编制建立在科学的基础上，使成本核算有了可靠的依据，也为开展成本控制和成本分析提供了客观标准。,定额的内容

2、,与成本有关的定额按其内容可以分为： 劳动定额 是指单位产品所限定的劳动时间或单位时间所限定的产品数量标准。如工时定额、产量定额、缺勤率等； 材料、动力、工具消耗定额 是指为生产单位产品或完成一定工作量所限定的材料、动力、工具的消耗量标准。如原材料消耗定额、材料利用率、材料损耗率等； 费用定额 是指为完成一定工作量所限定的费用开支标准。如制造费用定额、管理费用定额、销售费用定额等； 质量定额 是指对所完成工作量规定的质量标准。如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等； 固定资产利用定额 是指使用固定资产应达到的效率标准。如设备利用率、设备产量定额、固定资产修理停运时间定额等。,定额制定的基本方

3、法,定额制定的基本方法有经验统计法与技术分析法两种。 经验统计法 是根据经验和统计资料而制定的定额。 这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因素缺乏仔细的分析和计算，容易受主观因素影响。 技术分析法 是在研究和分析生产技术条件和生产组织，以及可能采取的技术组织措施基础上，通过技术计算或者测定而制定的。 技术分析法的主要优点是比较准确，但要投入大量的人力进行测定。企业采用什么方法比较合适，这要从实际出发，根据需要与可能的条件来确定。,第一节成本会计的基础工作,二、加强物资的计量、验收、领发和清查制度 做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件，也是加强企业经营管理的重要

4、前提。 企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续。 领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度。 库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符，避免出现差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。 作好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，既可以保证企业财产物资的安全，也便于比较准确地计算生产费用和产品成本。,第一节成本会计的基础工作,三、建立内部结算制度，制定内部结算价格 建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义 内部结算和内部结算价格的定义 内部结算方式 内部结算组织,建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义,建立内部结算制度，制定内部结算价格，有

5、利于贯彻推行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩；也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。,内部结算和内部结算价格的定义,（1）内部结算 内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算管理要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。 （2）内部结算价格 内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这就要求： 制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性； 要兼

6、顾内部各单位的利益，使各单位都感到公平合理，可以接受； 企业内部价格的制定涉及企业各个方面，应由有关部门共同协作来制定。 内部结算价格都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。,内部结算方式,内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。 内部结算方式主要有： 厂内货币结算方式 厂内支票结算方式 厂内托收承付结算方式 厂内委托收款结算方式 厂内委托付款结算方式。 企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算手续的原则选择使用,内部结算组织,无论企业采用哪一种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国目前采用较为广

7、泛的有两种内部结算组织形式： 一是在企业财会部门设立内部结算中心 内部结算中心职能范围小，主要负责企业内部单位之间的往来结算，一般不具有资金管理的职能，核算工作因而也较简单。一些规模较小的企业往往采用这种内部结算组织形式。 二是在企业内部设立内部银行 厂内银行的职能范围较广，具有结算、信贷、控制和信息等职能，但它的核算工作也较复杂。因此，对于一些规模大、内部单位多、基础工作好、管理要求高的企业，通常采取厂内银行内部结算组织形式。,第一节成本会计的基础工作,四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程 原始记录制度 原始记录的传递程序,原始记录制度,原始记录就是提供成本计算数据的主要方式，它是按

8、照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体事实所作的最初的记载。 原始记录的种类 与成本有关的原始记录包括：财产物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（缴库）单、自制原材料入库单； 生产方面的原始记录，包括生产任务通知单，工票，停工通知单，废品通知单，产品完工通知单，半成品入库、调拨、报废及盈亏报告单，在产品转移交接单，能源耗用记录单等； 产成品方面的原始记录，如产成品入库单、报废单及盈亏报告单； 人事工资方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通知单、考勤记录表、工资和奖金支付单等； 费用支付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单等。,原始记录的传递程序,原始

9、记录往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关需用部门。 采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种方式缺点是影响及时使用，发生丢失，不易查对。 采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。 企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。,第二节 成本会计工作的组织,一、成本会计的机构 二、成本会计人员 三、成本会计制度,第二节 成本会计工作的组织,一、成本会计的机

10、构 成本工作的领导机构 成本会计的职能机构 成本归口管理部门 班组经济核算,成本工作的领导机构,成本会计领导机构的形式 成本会计领导机构的职责,成本会计领导机构的形式,根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成。 厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任； 总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作，并采取有效措施降低成本。 一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作,成本会计领导机构的职责,1制定企业成本会计工作的基本方针和政策，批准成本会计制度； 2建立和健全工厂成本工作的组

11、织机构，协调各部门在成本工作中出现的问题和矛盾； 3审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划和费用预算，综合研究和决定各项重大的降低成本方案； 4组织和领导各项重大的特殊成本调查和分析，进行成本决策； 5动员全厂各部门、各层次和全体职工管理成本。,成本会计的职能机构,成本会计职能机构的设置 在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组； 至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。 厂部成本会计职能机构的职责 厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的会计核算组织形式,厂部成本会计职能机构的职责,厂部成本会计职能机构是成本会计的综合部门 组

12、织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息； 进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分解下达给各部门和车间； 实行成本控制，监督生产费用支出，准确地核算全厂产品成本； 检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析； 组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和帮助； 制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低成本方面的先进经验。,厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的会计核算组织形式,成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用集中和非集中核算两种不同的组织形式。 集中核算的形式 企业一切成本会计业务，都集中在厂部成本职能部门进行。其他职能部门、车间一

13、般只负责提供原始资料。 这种核算形式可以使成本核算资料集中在厂部成本部门，减少核算层次，精简工作人员，但是不便于企业内部其他部门掌握和控制其成本费用支出。 非集中核算的形式 车间成本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单位的成本员或负责成本工作的人员担任；厂部成本部门主要负责成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，以及对各单位成本会计工作进行业务监督和指导。 采用非集中核算组织形式，可以使成本工作更好地与各部门、车间的生产经营管理结合起来，使各部门、车间能及时了解本单位的成本水平及其超降情况，更加直接有效地指导生产。但是，这种组织形式增加了成本会计工作层次和工作人员。

14、 企业应采用哪一种组织形式，要从有利于更好地完成成本会计任务出发，并根据企业规模的大小和经营管理水平等条件来决定。,成本归口管理部门,根据成本责任制，企业的其他职能部门都应对成本承担一定的责任，具体内容是： 1生产部门： 负责制定生产资金定额和控制外部加工费用，编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产，提高工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标，对计划指标进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。 2技术工艺部门： 负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。,接下页,3质量检验部门： 负责

15、全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失，并按期提出质量成本分析报告。 4物资供应、储运部门 负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管费用。 5销售部门： 负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。,接上页,接下页,6设备管理部门： 负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用。 7动力部门： 负责水、电、汽消耗定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制能源消耗。 8人力资源部门： 负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和

16、奖金的支出，合理节约劳动保护费用开支。,接上页,接下页,9总务行政部门： 负责有关管理费用预算的编制、日常控制和定期分析等工作。 10. 其他部门： 负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少费用开支。 在上述职能部门管理和控制的指标中，有的直接与成本相联系，属于成本指标；也有些指标不是成本指标，但这些指标完成的好坏，必然引起成本水平的升降。所以，管理和控制成本不应局限于几个成本指标，而必须同时从技术与经济、创收与节约等不同方面着手，去抓好成本工作，才能全面提高经济效益。,接上页,班组经济核算,班组是最基层环节，产品生产过程中的各种消耗，大多是在班组中发生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。 我国一些企业根据班组的大小，配备专职或由工人兼职班组核算员，把班组成本控制和班组核算结合起来。其内容包括： 将消耗指标分解落实到个人； 核算和控制班组、个人生产消耗； 检查分析定额和费用指标的执行情况，并采取措施，保证定额和费用指标的实现。 开展班组经济核算是组织工人参加成本管理工作的一种好形式，也是具有中国特色的责任会计的一种形