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1、第五章 费 用,本章考情分析 本章介绍的是反映企业经营成果要素中的费用要素的确认、计量和记录。本年度教材没有变化；本章内容属于非重点，在考试中所占分数较少，主要考查基本的核算内容及账务处理。 最近3年题型题量分析,本章基本结构框架,费用具有以下特点： （一）费用是企业在日常活动中形成的 因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。 （二）费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益
2、的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。 （三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。 【提示】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。,【例题多选题】下列各项中，符合费用定义的有（）。 A.销售费用B.营业税金及附加C.管理费用D.营业外支出 【答案】ABC 【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 【例题多选题】下列关于费用的说法中，正
3、确的有（）。 A.费用会导致所有者权益减少 B.费用是企业日常活动中形成的 C.费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关 D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用 【答案】ABC 【解析】企业筹建期发生的各项支出如果满足资本化条件应当资本化，但不满足资本化条件的应当计入开办费中（管理费用），所以D选项的说法不正确。,第一节 营业成本,一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。
4、 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。,【教材例5-1】212年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）
5、 34 000 借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000 （2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000,【教材例5-2】某公司212年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录： （1）销售产品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 80
6、000 贷：库存商品甲产品 80 000 （2）销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收账款 117 000 借：库存商品甲产品 80 000 贷：主营业务成本 80 000,【教材例5-3】某公司212年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品甲产品 10 000 乙产品 20 000 丙产品 25 000,【教材例5-4】某安装公司于212年2月10日接受一项设备
7、安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司安装完成时收到款项，不考虑相关税费。 （1）如果该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：银行存款等 6 000,（2）若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，应编制如下会计分录： 第一次发生劳务支出时： 借：劳务成本 2 000 贷：银行存款等 2 00
8、0 发生余下劳务时： 借：劳务成本 4 000 贷：银行存款等 4 000 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时： 借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：劳务成本 6 000 （3）期末，将主营业务成本结转本年利润时： 借：本年利润 6 000 贷：主营业务成本 6 000,【教材例5-5】 212年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的
9、质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。 甲公司应编制如下会计分录： （1）212年6月2日销售收入实现时： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000 （2）6月20日发生销售折让时： 计算折让的收入金额：30 00010%=3 000（元） 折让的增值税税额：3 00017%=510（元） 合计
10、冲减应收账款金额：3 000+510=3 510（元） 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 （3）212年收到款项时： 收到金额：35 100-3 510=31 590（元） 借：银行存款 31 590 贷：应收账款 31 590,【教材例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。 212年12月份，甲公司发生如下经济业务： （1）12月2日向乙公司销售A产品，销售价款为6 000 000元，实际成本为5 400 000元，产品已发出，款项存入银行。销售前，该产
11、品已计提跌价准备50 000元。 【答案】A产品销售实现时： 借：银行存款 7 020 000 贷：主营业务收入 6 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 000 借：主营业务成本 5 350 000 存货跌价准备 50 000 贷：库存商品 5 400 000,（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税务机关开具的开具红字增值税专用发票的通知单。该批产品系当年8月份售出并已经确认销售收入，销售价格为2 000 000元，实际成本为1 200 000元。 【答案】 B产品发生退货时： 借:主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增
12、值税（销项税额）340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：库存商品 1 200 000 贷：主营业务成本 1 200 000,（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4 000 000元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本500 000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 000元。假定该项劳务交易结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确认劳务完工进度；该劳务不属于增值税的应税劳务。 【答案】 按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务完工进度，计算主营业务收入： 4 000 000500 000（5
13、00 000+1 500 000）=1 000 000（元） 借：应收账款 1 000 000贷：主营业务收入 1 000 000 借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 000,（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为800 000元，实际成本为500 000元 【答案】 发放福利时： 借：应付职工薪酬 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000,【教材例5-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率
14、为25%，年末一次确认全年所得税费用。12月5日向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为102000元，销售商品实际成本为450000元提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品 450 000,二、其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、
15、出租包装物的成本或摊销额等。 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。 企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。 会计分录： 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧 应付职工薪酬,【教材例5-8】212年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000 （2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润 7 000 贷：其他业务成本 7 000,【教材例5-9】212年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000（240 0001012）元。甲公司应编制如下会计分录： （1）每月摊销非
