《{项目管理项目报告}项目四存货核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{项目管理项目报告}项目四存货核算（177页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、项目四 存货核算,知识目标：了解存货的概念、确认条件、分类；掌握存货的计价；掌握原材料收发按实际成本和计划成本计价核算；掌握周转材料的核算；掌握委托加工物资的核算；掌握库存商品的核算；掌握存货清查的核算。,学习目标与要求,能力目标：通过本章的学习，能准确地确定存货的入账价值；会按实际成本和计划成本计价对存货进行核算；会对存货盘盈、盘亏进行账务处理；能准确确定存货的可变现净值，会对存货期末计价进行会计处理。,重点:存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点:期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难
2、点,任务一 存货概述,二、存货的分类,一、存货的概念与确认条件,三、存货的计价,一、存货的概念与确认条件,存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,存货的概念,二、存货的分类,二、存货的分类,按其来源 分类,三、存货的计价,三、存货的计价,（二）发出存货的计价,在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。,个别计价法指每一批存货独立设一个明细账，直到
3、这批存货用完为止。采用该法时，假设存货的实物流转与成本流转相一致。 该法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。,（二）发出存货的计价,1个别计价法,【例4-1】 209年7月8日，甲企业购入一批A商品10件，每件不含税价10 000元，计100 000元；7月18日又购入另一批A商品20件，每件不含税价9800元，计196 000元；7月31汇总本月共销售A商品12件（其中：7月8日购入的8件，7月18日购入的4件），则： 本月已销售A商品成本810 00049 800119 200（元） 期末库存A商品成本： 7月8日购入的结存2
4、件：成本210 00020 000（元） 7月18日购入的结存16件：成本1698 000156 800（元）,（二）发出存货的计价,1个别计价法,先进先出法指以先购入或完工入库的存货先发出（销售或耗用）的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。 具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。,2先进先出法,（二）发出存货的计价,【例4-2】 209年7月1日，甲企业结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；7月5日和7月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为ll元和1
5、2元；7月10日和7月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表4-1所示。,2先进先出法,（二）发出存货的计价,表4-1 B材料明细账 单位：元,3月末一次加权平均法,月末一次加权平均法:指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，并以此计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的方法。,（二）发出存货的计价,3月末一次加权平均法,存货加权平均单价（期初结存存货成本本月收入存货成本）（期初结存存货数量本月收入存货数量） 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本
6、本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本 或 期初存货成本本月收入存货成本期末库存存货成本,（二）发出存货的计价,【例4-3】 承【例4-2】，用月末一次加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-2所示。,3月末一次加权平均法,（二）发出存货的计价,表4-2 B材料明细账 单位：元,3月末一次加权平均法,采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下： B材料平均单位成本 （30 000171 000）（3 00015000）11.17（元） 月末库存存货的成本 1 50011.1716 755（元） 本月发出存货的成本 30 000171 00016 755 184
7、245（元）,移动加权平均法指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,4移动加权平均法,（二）发出存货的计价,存货单位成本（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）（原有库存存货数量本次进货数量） 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本 本次发出存货的成本 本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本 或 月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,4移动加权平均法,【例4-4】 承【例4-2】，用移动加权平均法计算本月发出存货的成
8、本和月末库存存货的成本,如表4-3所示。,4移动加权平均法,（二）发出存货的计价,表4-3 B材料明细账 单位：元,第一批收货后的平均单位成本 （30 00099 000（3 0009 000）10.75（元） 第一批发货的存货成本10 50010.75112 875（元） 第一批发货后结存存货成本1 50010.7516 125（元） 第二批收货后平均单位成本（16 12572 000）（1 5006 000）11.75（元） 第二批发货的存货成本6 00011.7570 500（元） 第二批发货后结存存货成本l 50011.7517 625（元） 本月发出存货成本合计为183 375元（1
9、12 87570 500）；B材料月末结存1 500千克，月末库存存货成本为17 625元。,4移动加权平均法,任务二 原材料核算,一、原材料核算的内容,原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。,材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目主要有“原材料”、“在途物资”等。 “原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不
10、存在成本差异的计算与结转问题。,二、材料收发按实际成本计价核算,二、材料收发按实际成本计价核算,原材料,二、材料收发按实际成本计价核算,在途物资,二、材料收发按实际成本计价核算,预付账款,（一）购入材料,由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。,1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库,【例4-5】 209年7月1日，甲企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额8 500元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料A材料 51 000 应交税费应交增值
11、税（进项税额)8 500 贷：银行存款 59 500,2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库,【例4-6】 209年7月1日，甲企业采用汇兑结算方式向兴旺公司购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的价款为10 000元，增值税额1 700元，保险费200元，材料尚未到达。 借：在途物资兴旺公司 10 200 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 900 B材料如数收到时： 借：原材料B材料 10 200 贷：在途物资兴旺公司 10 200,2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库,【例4-7】 209年7
12、月1日，甲企业向兴旺公司采购C材料2 000公斤，每公斤5元，取得的增值税专用发票上注明价款10 000元，增值税额1 700元，合计11 700元，运杂费300元。货款及运杂费已用银行存款支付，但C材料尚未到达。 借：在途物资兴旺公司 10 300 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 000,如果C材料验收入库时，实收1 950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系合理损耗，则 借：原材料C材料 10 300 贷：在途物资兴旺公司 10 300 （收料单上注明:数量1 950公斤，单位成本10 300/1 9505.28元） 如果C材料验收入库时，实收1 950公
13、斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系运输单位或兴旺公司责任，则 借：原材料C材料 10 050（1 9505300） 其他应收款-运输单位或兴旺公司 292.5(5051.17） 贷：在途物资兴旺公司 10 300 应交税费应交增值税（进项税额转出）42.5 （50517%）,3.货款尚未支付，材料已经验收入库,【例4-8】 209年7月1日，甲企业采用托收承付结算方式向乾坤公司购入G材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60 000元，增值税额10 200元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料G材料 61 000 应交税费应交增值税
14、（进项税额） 10 200 贷：应付账款 乾坤公司 71 200,3.货款尚未支付，材料已经验收入库,【例4-9】 209年7月1日，甲企业采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为32 000元。 借：原材料 32 000 贷：应付账款暂估应付账款 32 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 32 000 贷：原材料 32 000 上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费3 000元，用银行存款付讫。 借：原材料H材料 34
15、000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 39 270,3.货款尚未支付，材料已经验收入库,【例4-9】 209年7月1日，甲企业采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为32 000元。 借：原材料 32 000 贷：应付账款暂估应付账款 32 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 32 000 贷：原材料 32 000 上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费3 000元，用银行存款付讫。 借：原材料H材料 34 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 39 270,4.先预付货款，后实际采购,【例4-10】 209年7月1日，甲企业根据与某钢厂的购销合同规定，为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的70，计70 000元，已通过汇兑方式汇出。 借：预付账款某钢厂 70 000 贷：银行存款 70 000 甲企业收到该钢厂发运来的J材料，
