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1、项目四 归集与分配综合费用,2020/8/5,成本会计,项目学习目标,通过本单元的学习，你应该能够：,了解辅助生产费用等概念及相关内容；,归集与分配辅助生产费用；,归集与分配制造费用；,归集与分配生产损失。,4,1,2,3,2020/8/5,成本会计,导言,前一单元已述及，各种要素费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去。 企业在生产过程中除了发生上述要素费用外，还会有辅助生产费用、制造费用等综合费用发生，这些费用发生后，仍应采用一定的方法分别归属到相应的成本、费用项目中去。 在这一单元里，我们的任务就是学习各种综合费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去的。,2020
2、/8/5,成本会计,任务一 归集和分配辅助生产费用,一、归集辅助生产费用 辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的产品生产或劳务供应等生产活动。 辅助生产费用是指对辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。,2020/8/5,成本会计,为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置“辅助生产成本”总账科目。 “辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下按产品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。,2020/8/5,成本会计,若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，
3、辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产车间可以不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，而是直接计入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。 反之，就单独设置“制造费用辅助生产车间”账户进行核算。,2020/8/5,成本会计,二、分配辅助生产费用 辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间发生的费用分配到其受益对象中去的过程。 所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“原材料”、“周转材料”等账户的借方；,2020/8/5,成本会计,所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准
4、和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户的借方。,2020/8/5,成本会计,辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 通常采用的辅助生产费用的分配方法有5种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。,2020/8/5,成本会计,（一）直接分配法 直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。,2020/8/5,成本会计,主要适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助
5、生产成本和企业产品成本影响不大的企业。 直接分配法的基本公式为： 各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量 辅助生产费用分配率,2020/8/5,成本会计,【案例】 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为18 500元，供电车间本月发生费用为20 000元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：,2020/8/5,成本会计,辅助生产车间供应劳务数量表,2020/8/5,成本会计,解：（1）供水车间： 供水车间对外提供的劳务量118 50026 00092 500（立方米） 供水车间费用分配率 （元/立方米） 各受益对象分配额： 基本
6、生产车间：50 0000.210 000（元） 行政管理部门：30 0000.26 000（元） 专设销售机构：12 5000.22 500（元）,2020/8/5,成本会计,（2）供电车间 供电车间对外提供的劳务量46 0006 00040 000（度） 供电车间费用分配率 （元/度） 各受益对象分配额： 基本生产甲产品：20 6000.510 300（元） 基本生产车间：16 0000.58 000（元） 行政管理部门：2 000.51 200（元） 专设销售机构：1 0000.5500（元）,2020/8/5,成本会计,辅助生产费用分配表（直接分配法）,2020/8/5,成本会计,（3）
7、根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录： 借：基本生产成本甲产品 10 300 制造费用 18 000 管理费用 7 200 销售费用 3 000 贷：辅助生产成本供水车间 18 500 供电车间 20 000,2020/8/5,成本会计,【小知识】 在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用分摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。,2020/8/5,成本会计,【技能实训】 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为6 804元，供电车间本月发生费用为6 720元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示： 要求：用直接分配法分配辅助生
8、产费用并作出相应会计分录。,2020/8/5,成本会计,辅助生产车间供应劳务数量表,2020/8/5,成本会计,（二）交互分配法 交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象（又叫对外分配）。,2020/8/5,成本会计,2020/8/5,成本会计,交互分配法的操作步骤及基本公式为： 第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行分配，即对内分配。 公式如下： 某辅助生产车间费用分配额该辅助车间耗用劳务 量交互分配率,2020/8/5,成本会计,第二步：计算各
9、辅助生产车间交互分配后的新费用，即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公式如下： 对外分配费用该车间费用总额转入的费用转 出的费用,2020/8/5,成本会计,第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式如下： 对外分配率 各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量对外分配率,2020/8/5,成本会计,【小知识】 采用交互分配法要计算两次分配率： （1）交互分配时的分配率 （2）对外分配时的分配率,2020/8/5,成本会计,【案例】 某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为30 000元，供电车间本月发生费用为4 000元，提供劳务量
10、如表所示：,2020/8/5,成本会计,辅助生产车间提供劳务数量表,2020/8/5,成本会计,解：表中有关数字计算如下： （1）交互分配 供水车间分配率 （元/立方米） 供水车间分给供电车间的费用：1 00066 000（元） 供电车间分配率 （元/度） 供电车间分给供水车间费用： 2 0000.51 000(元),2020/8/5,成本会计,（2）计算对外分配费用 供水车间对外分配费用30 0006 0001 00025 000(元) 供电车间对外分配费用4 0001 0006 0009 000(元),2020/8/5,成本会计,（3）对外分配 供水车间分配情况： （元/立方米） 基本生产
11、甲产品：2 0006.2512 500(元) 基本生产车间：1 5006.259 375(元) 管理部门：5006.253 125(元),2020/8/5,成本会计,供电车间分配情况： （元/度） 基本生产甲产品：2 0001.53 000(元) 管理部门：2 5001.53 750(元) 销售机构：1 5001.52 250(元),2020/8/5,成本会计,辅助生产费用分配表（交互分配法）,2020/8/5,成本会计,（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 交互分配会计分录： 借：辅助生产成本供水 1 000 贷：辅助生产成本供电 1 000 借：辅助生产成本供电 6 000 贷
12、：辅助生产成本供水 6 000,2020/8/5,成本会计,对外分配会计分录： 借：基本生产成本甲产品 15 500 制造费用 9 375 管理费用 6 875 销售费用 2 250 贷：辅助生产成本供水 25 000 供电 9 000,2020/8/5,成本会计,（三）代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。 采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂；适用于辅助生产车间较少的企业。,2020/8/5,成
13、本会计,代数分配法的操作步骤如下： 根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本； 根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,2020/8/5,成本会计,【案例】 某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为15 200元，供电车间本月发生费用为22 400元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：,2020/8/5,成本会计,辅助生产车间供应对象和数量表,2020/8/5,成本会计,解：表中有关数字计算如下： （1）设水的成本为x元/立方米，电的成本为y元/度，联立如
14、下方程式： 15 2004 000y100 000 x 22 40020 000 x20 000y 解得：x0.205（元/立方米），y=1.325（元/度）,2020/8/5,成本会计,（2）各受益对象应负担的费用 供水车间 供水车间分给供电车间的费用20 0000.2054 100（元） 基本生产-甲产品17 0000.2053 485（元） 基本生产-乙产品33 6000.2056 888（元） 基本生产车间15 0000.2053 075（元） 行政管理部门5 0000.2051 025（元） 专设销售机构9 4000.2051 927（元）,2020/8/5,成本会计,供电车间分配情
15、况 供电车间分给供水车间费用4 0001.3255 300（元） 基本生产车间7 0001.3259 275（元） 行政管理部门1 0001.3251 987.5（元） 专设销售机构7 5001.32519 937.5（元）,2020/8/5,成本会计,辅助生产费用分配表（代数分配法）,2020/8/5,成本会计,2020/8/5,成本会计,(3)编制会计分录,借：辅助生产成本供水车间 5 300 供电车间 4 100 基本生产成本甲产品 3 485 乙产品 6 888 制造费用 12 350 管理费用 3 012.5 销售费用 11 864.5 贷：辅助生产成本供水车间 20 500 供电车间 26 500,2020/8/5,成本会计,（四）计划成本分配法 计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益量进行分配，然后再按计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。 计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。,2020/8/5,成本会计,优点 能简化和加速计算分配工作； 能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况； 便于考核和分析各受益单位的经济责任。,缺点 必须参照上年或历史资料，制定本年的计划单位成本，而且制定还要力
