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1、1,企业入账票据审核管理 与风险控制,许明信,2,3,第一节 当前税收征管环境以票控税,税收增长如“脱缰野马一日千里” 2012年全国税收收入总额11万亿 税务稽查正逐渐从“执法督查”转为“以抓收入为主” 发票是税务稽查突破口，也是企业税收管理的重点难点 查账、查案、查税必查票 税务局常常错误执法，纳税人往往无奈执行 世界上最痛苦的事就是：笑脸相迎你最讨厌的人 应对稽查：七分靠业务，三分靠沟通,4,小沈阳的理论,这税务稽查啊，其实跟人生一样一样的，这税务一来，一走，一年赔进去了；这税务一来，不走，一辈子赔进去了。嚎。,5,做人难，做个会计更难！ 愚公都移不走的大山：税务机关稽查、审计机关、证监
2、会、财政机关、监事会 纳税评估+自查+重点稽查（要留下老鼠的尾巴） 会计搬得动的三座小山：税务师事务所、会计师事务所、造价咨询机构（工程决算） 三座小山怎么搬：先搞清幕后黑手是哪个部门或是谁？再付费（或可商量）； 搞掂项目组成员的工具：,6,被念歪了的经会计法、税法 从业资格证考试、继续教育；职称考试，收费不说，让你好多年考不过去-很受伤 国家对会计人员四不管：岗位，自己去人才市场找；薪酬，跟单位老板要；失业，去街道办登记；被打击报复，责成所在单位纠正，未设置“难民营”，被整得里外不是人；领导不满意，连账都做不好；内审，这儿不合法，那儿不合规；员工，怎么扣那么多的税？,7,自从走上会计岗位，面
3、对愚公都移不走的大山，会计人员就成了“与魔鬼打交道的人”，从此夜不成寐，恶梦总相随；被学：抽烟喝酒、唱歌跳舞、扑克麻将 如何游戏：被动地等待被猫吃？还是认真研究猫捉老鼠的技术以灵活应对？或者认真研究猫的爱好，投其所好？惹不起、躲不起，被迫“爱”上猫；送条鱼给猫？ 询问被等同于审问、讯问（类似中纪委、公安、检察院）,8,我国是人治还是法治？ 我国正在人治转向法治的路上，转型期决定了企业既要协调关系，更重要的是对税法有深刻的了解。运用之妙，存乎一心！ 危机公关是个系统工程，要多管齐下，才能见到效果。,9,所得税前扣除以票控税 关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）对于开具及取
4、得发票的要求做了明确： 加强对纳税人开票管理。收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。,10,在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。,1
5、1,发票管理办法对虚开发票的处罚： 虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 刑法修正案（八）发票的风险点增加了哪些内容？ 第33条、第35条：“虚开发票罪持有伪造的发票罪处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”,12, 进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号）第六条：加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整
6、治行动有关问题的通知(国税发200840号) 第三条：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据 国税发201125号：查账、查案、查税必查票,13,国家税务总局关于开展2013年税收专项检查工作的通知 国家税务总局关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知 ：对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税(包括免、抵、退税)和财务报销、财务核算
7、对开具金额较大、涉嫌虚假等发票，要进行逐笔查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的分析，检查其业务的真实性,14,15,二、权责发生制的运用与以票控税之争 实际发生一定要支付吗? 实际发生与取得发票 收付权利/义务产生与实际收/付款,16,案例：跨年度取得的成本费用发票如何处理 某企业2010年发生的费用支出，截止年度所得税汇算清缴结束前仍未取得合法有效凭证，于汇缴结束之后方取得发票，应如何进行会计与税务处理，是否可以入账并税前扣除？如何补救？ 观点1：权责发生制观追溯（总局2012年15号公告） 观点2：以票管税观（收付实现制） 在取得发票年度扣除，但跨年度 观点3：不得扣除观-河北地税
8、 启示:如何规避税务风险？,17,跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴（纳税年度终了后5个月内）前取得发票，成本费用可以在报告年度税前扣除；如果是企业所得税汇算清缴后，原则上费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。 跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整，要根据具体情况处理：首先要看该发票的开具时间是否属于报告年度，如果存在发票重开现象，企业应该提供原开发票记录，证明原开票属于报告年度；其次如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。,18,企业以前年度发生的成本、费用支出其销货或提
9、供劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发生的成本、费用支出取得的发票不是当年，那么该发票是未按照规定的时限开具发票，应视为不合法凭证，不能在税前列支。 建议：“以票控税”的征管环境，可能会导致跨年度取得发票的支出无法税前扣除。年底结账前，检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况，未取得发票的要查明原因并及时向对方索取。,19,1、权责发生制/配比原则/相关性的理解与运用 权责发生制的例外规定 收入方面：利息、租金、特许权使用费、捐赠、股息红利、分期收款销售 扣除方面：福利性支出、保险、维修、广告、一般管理性费用支出等 如何确定相关性/合理性？ 2、实际发生/真实性的运用 实际发生/实际
10、支付/取得发票如何掌握? 税务机关怎样确定“真实性”,20,3、“当期”的正确理解 取得发票的当期？费用发生（支付义务产生）的当期？与收入配比的当期？ 4、合法有效扣除凭证一定是发票吗？ 有效凭证检查：有没有、真不真（合规）、实不实（真票虚开长期未支付 ） 支付违约金、接受房屋投资、法院判决书、调解书,21,2010年12月，企业购进原材料未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的成本700万元，经计算生产成本中完工产品占89.06，已销产品占完工产品的比例为29.08，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额181万元，税务机关认为应调增应纳税所得额181万元。 处理意见：根
11、据税收征收管理法第63条第一款规定，对2010年度查增的应纳税所得额先并入当年度的所得额（亏损），剩余的部分补缴企业所得税39.8万元，并处以所偷税款一倍的罚款39.8万元，并按规定加收滞纳金。税务局的处理正确吗？,22,三、发票之重要性 发票是单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。是进行会计核算必须有的记录经济业务和明确经济责任的书面证明。 发票管理是企业税务管理的难点和重点，也是税务稽查的突破口。,23,发票有什么作用？ 1.发票是记录经营活动的一种原始证明. 2.发票是加强财务会计管理，保护企业财产安全的重要手段。 3.发票是税务稽查的重要
12、依据. 4.发票是维护社会秩序的重要工具。发票具有证明作用，在一定条件下有合同的性质。,发票比现钞更重要！ 其一:发票额比钞票面额更大； 其二:发票会过期失效!,24,如何区分发票的种类? 现行发票分为增值税专用发票和普通发票两大类 1.增值税专用发票是只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时才使用的发票。企业从事正常的生产经营活动，一方面要向供应商索取发票，同时也要向客户开具发票。增值税实行凭票抵扣税款，发票已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。 2.普通发票是除”增值税专用发票”以外的,由税务局机关监制的各行业发票的统称,如:增值税普通发票(发票样式同增值税专用发票
13、,但名称不同,专用改为普通两字,税额不能抵扣)服务行业发票出租汽车发票租赁发票工程发票广告业发票等,25,国内供应商资格审查必备资料（开具增值税发票） A、营业执照副本复印件 B、税务登记证副本复印件（国税） C、一般纳税人资格证明 D、开户许可证(基本账户复印件) 国内供应商资格审查注意事项 对供应商评估应进行实地考察，慎防代开发票。 凡提供可抵扣的专用发票的供应商，一律不可以委托他人收款。 对方的所提供的所有单据（报价单/合同/送货单/委托书等），必须为同一家公司名称，以免掉入协助他人逃税的圈套，使公司陷入困境。,26,增值税专用发票上主要内容有哪些？ A、客户或供应商名称、购销双方纳税人
14、识别号、密码区、地址及电话、开户行及账号（注意区分纳税人识别号与银行账号） B、货物或接受劳务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额、价税合计（区分含税价与不含税价） C、开票日期、开票人、收款人等,27,增值税专用发票要作废重开的条件是? 1)在开票的当月退回发票且销货方未抄税（所开发票的信息未抄送到税务局，即税务局未有记录） 2)购买方未认证； 3)退回的发票联次齐全 注意:以上条件缺一不可,28,什么是红字发票，什么情况下才能开具红字发票？ 红字发票就是负数发票，不符合作废条件的，可根据下列要求开具红字增值税专用发票 1、可申请开具红字增值税专用发票的范围 购买方取得专用发票
15、后，发生以下情况, 可向主管税务机关申请办理开具红字增值税发票的有关事宜： A、销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的； B、销售方已抄税的发票在当月不能按作废处理的 C、因销货部分退回及发生折扣折让行为的；,29,销售方开具红字增值税专用发票的流程 A、填报开具红字增值税专用发票申请单; B、主管税务机关进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单; C、销售方凭通知单方可开具红字专用发票。 购买方向主管税务机关申请出具通知单时，应提供： （1）申请单（加盖发票专用章）； （2）对应蓝字（原发票）原件及复印件（复印件上应加盖发票专用章）； （3）涉及退货、索取折扣折让的，应提供相关合同、
16、协议原件及复印件（复印件上应加盖购买方公章）；（4）主管税务机关要求报送的其他资料。,30,一般情况下，企业常收到哪些发票？ A、增值税发票（增值税专用/普通发票） B、国税通用机打/手工/定额发票 C、地税通用机打/手工/定额发票 D、公路内河货物运输统一发票 E、行政事业性统一票据 F、报关有关发票（海关专用缴款书、出口发票） G、机动车统一发票,31,如何索取发票? (1)签订购销合同时,要取得对方营业执照和税务登记证复印件,并审核其有效性; (2)从其经营范围企业性质和一般纳税人资格去判别对方应提供发票类型,如增值税专用发票普通发票或行业发票(租赁/广告/建筑安装/运输等) (3)市场标价应为含税价,索取发票时对方要求加价都是违法行为!,32,什么交易才能使用INVOICE? （1）境外注册的公司在境外发生的经济业务，如在德国参展； （2）境外注册公司，货物通过报关进口到境内（直接进口） （3）境外注册公司，虽由其境内公司送货，但办理了转厂进口报关手续（转厂进口） 除以上三种情况外，其余经济业务都不能用INVOICE代替发票！若第三种情况供应商未办理转厂报关手
